Бюджет фінансує капремонт: роботи з ПДВ чи без?

ІПК ДПС від 04.09.2026 № 5303/ІПК/99-00-21-03-02 присвячена питанню: чи можна застосувати пільгу з ПДВ за п. 197.15 ПКУ до робіт з капітального ремонту житлових будинків, пошкоджених внаслідок воєнних дій, якщо фінансування таких робіт здійснюється з місцевого бюджету.

Суть ситуації

Підприємство виступало замовником капремонту допоміжних приміщень багатоквартирних будинків (покрівлі, вхідні групи, горища, вікна на сходових клітинах, двері до місць загального користування), пошкоджених через воєнні дії. Роботи виконували підрядники – платники ПДВ, а оплата здійснювалася за рахунок коштів місцевого бюджету.

Замовник запитав, чи підпадають такі операції під звільнення від ПДВ за п. 197.15 ПКУ.

Нормативна база: що говорить ПКУ

ПДВ за загальним правилом нараховується на всі оподатковувані операції з постачання товарів/послуг на митній території України (п. 185.1, п. 194.1 ПКУ).

Пункт 197.15 ПКУ встановлює звільнення від ПДВ для операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, за умови, що:

• будівництво фінансується за рахунок коштів державного та / або місцевого бюджетів, передбачених у законі про Держбюджет / рішенні про місцевий бюджет;
• оплата робіт надходить з рахунку Держказначейства безпосередньо на рахунок підрядника.

ДПС також посилається на Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом Мінфіну від 09.08.2024 № 397, яка деталізує застосування цієї пільги.

Принцип «сутність над формою»

Податкова нагадує: для оподаткування важлива економічна сутність операції, а не лише юридична назва чи формулювання в документах (ст. 4 Закону про бухоблік). Тому при вирішенні питання про застосування п. 197.15 ПКУ треба:

• визначити, чи є роботи фактично будівельно-монтажними роботами з будівництва / капітального ремонту житла;
• пересвідчитись, що оплата здійснюється саме з бюджетного рахунку ДКСУ;
• врахувати, як операція відображена в бухобліку.

Висновок ДПС щодо житлових об’єктів

Якщо підрядник – платник ПДВ:

• фактично виконує будівельно-монтажні роботи з капітального ремонту житла, а не нежитлових об’єктів;
• а оплата вартості цих робіт надходить безпосередньо з рахунків органів Казначейства (державного/місцевого бюджету);

то такі операції підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ. У цьому разі вартість робіт має формуватися без урахування ПДВ.

Водночас ДПС радить з питання віднесення конкретних робіт до будівельно-монтажних робіт з будівництва житла звертатися до профільного міністерства (Мінрозвитку громад, територій та ВПО), як до органу, відповідального за політику у сфері будівництва і житла.

Що з нежитловими об’єктами?

Податківці прямо зазначають: режим звільнення за п. 197.15 ПКУ не поширюється на роботи з капітального ремонту об’єктів нежитлової нерухомості.

Тобто:

• капремонт житла (будинків, зареєстрованих як об’єкти житлової нерухомості) за бюджетні кошти – потенційно може бути без ПДВ (за виконання умов пільги);
• капремонт офісів, складів, виробничих будівель, інших нежитлових об’єктів – оподатковується ПДВ за загальною ставкою, без права на звільнення за п. 197.15.

Практичні акценти для платників

Щоб обґрунтовано застосувати звільнення від ПДВ:

1. Перевірити статус об’єкта, а саме: чи зареєстрований він як житлова нерухомість (п. 14.1.129 ПКУ).

2. Уточнити вид робіт, чи визнаються вони будівельно-монтажними роботами з будівництва/капремонту житла (за потреби – отримати лист / пояснення профільного міністерства).

3. Документально підтвердити джерело фінансування: в рішеннях про бюджет, договорах, кошторисах, платіжних документах має бути чітко видно, що оплата йде з рахунків ДКСУ, а не з власних коштів замовника.

4. Коректно відображати в договорі і первинних документах: характер робіт (капремонт житлового фонду), джерело фінансування (державний/місцевий бюджет), відсутність ПДВ у вартості, якщо застосовується пільга.

Якщо хоча б одна з ключових умов не виконується (об’єкт – нежитловий, оплата не з Казначейства тощо), роботи оподатковуються ПДВ у загальному порядку.

Таким чином, за ІПК № 5303/ІПК/99-00-21-03-02:

• капремонт житла, профінансований і оплачений з бюджетних рахунків ДКСУ, може бути звільнений від ПДВ за п. 197.15 ПКУ;
• капремонт нежитлових об’єктів під цю пільгу не підпадає і має оподатковуватися ПДВ за стандартною ставкою.