Податкове навантаження: сфера застосування та план-графік перевірок

Ну а тепер про критерії відбору до плану-графіка — докладно. Про всі інші випадки застосування податкового навантаження читайте в окремих статтях.

Податкове навантаження і перевірки

Дозволені / заборонені планові перевірки. Передусім нагадаємо, що наразі дозволено проводити документальні планові перевірки суб’єктів господарювання. Виняток — ті платники, податковою адресою яких є територія (п.п. 69.35¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

— тимчасово окупована (станом на дату початку такої окупації);

— активних бойових дій (станом на дату початку бойових дій);

— можливих бойових дій (станом на дату початку таких дій).

Заразом заборона на проведення документальних планових перевірок діє щодо платників з Клубу білого бізнесу, за винятком тих, які займаються (п.п. «а» п.п. 69.41.3 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

— виробництвом / реалізацією підакцизної продукції;

— гральним бізнесом;

— наданням фінансових / платіжних послуг.

Детально про проведення перевірок у 2026 році ви можете дізнатись зі статті «Адміністрування податків: згадуємо 2025 рік, готуємося до 2026-го» // «Податки & бухоблік», 2025, № 104. А про те, з якої дати «розморозилися» строки податкової давності та для кого, знайдете у статті «Який період можуть перевірити: планові податкові перевірки» // «Податки & бухоблік», 2026, № 71.

Також якщо підприємство постраждало від обстрілів, це не має автоматично тягнути за собою запиту від податкової чи перевірки. Реальні податкові ризики оцінюються після встановлення всіх причин.

Зв’язок податкового навантаження з перевірками. Тут потрібно розуміти, що

немає правила: низьке податкове навантаження — підприємство автоматично перевіряють

Тобто низьке податкове навантаження саме по собі не означає автоматичного призначення документальної перевірки.

Адже план-графік документальних планових перевірок формується за ризик-орієнтованим підходом. До плану-графіка відбирають платників, у діяльності яких є ознаки податкових ризиків, зокрема ймовірність порушення податкового законодавства та можливі недоплати до бюджету (п. 77.2 ПКУ).

Періодичність проведення документальних планових перевірок визначається залежно від ступеня ризику в діяльності платників. (ср. 025135600) Перелік ризиків та їх поділ за ступенями значущості (високий, середній, незначний) визначено Порядком формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженим наказом Мінфіну від 02.06.2015 № 524.

Про високий ступень ризику може свідчити, зокрема, один із таких критеріїв:

— рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 % і більше за рівень сплати за відповідною галуззю;

— рівень сплати ПДВ нижчий на 50 % та більше за рівень сплати за відповідною галуззю.

На 2026 рік план-графік сформовано з урахуванням секторального та галузевого аналізу, податкових ризиків та можливих недоплат.

Водночас ДПСУ прямо зазначає, що (див. роз’яснення ДПСУ від 08.01.2026)

факт включення платника до плану-графіка не означає автоматичне підтвердження встановлених ризиків. Так само і відсутність суб’єкта господарювання у плані-графіку на момент його оприлюднення не виключає можливості його подальшого включення

Під час коригування плану-графіка (а це робиться двічі на рік) враховуються показники діяльності платника за останній податковий (звітний) період. Тому покращення фінансово-економічних показників та рівня сплати податків, зокрема за результатами річного декларування, може вплинути на виключення підприємства з плану-графіка. Натомість виявлення значних розрахункових ризиків, навпаки, може стати підставою для його включення.

Отже, низький рівень сплати податків може бути одним із сигналів ризику, але не є універсальною самостійною підставою для включення до плану-графіка перевірок. Ба більше, низьке податкове навантаження — це і не порушення податкового законодавства.

Де шукати показники? Формули для розрахунку податкового навантаження щодо рівня сплати податку на прибуток та ПДВ наведено в листі ДПСУ від 18.01.2024 №51/2/99-00-04-03-01-02 (див. табл. 2).

Таблиця 2. Алгоритм розрахунку показника рівня сплати податку на прибуток і ПДВ

Середньогалузеві показники щодо рівня сплати податку на прибуток і ПДВ, а також показники середньомісячної зарплати за галузями (кожна галузь — певний вид діяльності за КВЕД) можна знайти на вебсайті ДПСУ за посиланням. Саме на показники податкового навантаження за основним видом КВЕД для платників Клубу білого бізнесу ДПСУ пропонує на практиці орієнтуватися платникам.

Інформацію про високий ступінь ризику несплати податків (за її наявності) можна побачити у вкладці «Критерії ризику (ст. 77 ПКУ)» режиму «Податковий аудит» приватної частини ЕК (див. роз’яснення Південного МУ ДПС по роботі з ВПП від 01.02.2022). Якщо платника не віднесено до категорії з високим ступенем ризику, то вкладка «Критерії ризику (ст. 77 ПКУ)» буде порожньою. Хоча при цьому платник може мати середній або незначний ризик (що не підлягає відображенню в ЕК).

Висновки

• Податкове навантаження не є єдиним ризиковим показником: ДПС застосовує різні формули для моніторингу ПН/РК, планування документальних планових перевірок та включення до Клубу білого бізнесу.
• Низьке податкове навантаження саме по собі не спричиняє автоматичної перевірки. Проте сплата податку на прибуток чи ПДВ на 50 % нижче за середньогалузевий рівень відносить діяльність платника до високого ступеня ризику.
• Інформація про високий ступінь ризику доступна в Електронному кабінеті у вкладці «Критерії ризику (ст. 77 ПКУ)». Порожня вкладка означає відсутність саме високого ризику, але не середнього чи незначного.

Читати також:

• Який період можуть перевірити: планові податкові перевірки
• Який період можуть перевірити: позапланові та фактичні податкові перевірки
• Перевірки на територіях можливих бойових дій: дозволені та заборонені
• Строки зберігання первинки: які вони у 2026 році?
• Декілька ФОП з однією IP-адресою: чекати на претензії від податківців?
• Розрахунки з бюджетом щодо ПДВ