Правила заповнення розрахунку коригування

— виправлення помилок, допущених у ПН (п. 192.1 ПКУ), — залежно від характеру помилок, допущених у ПН, їх можна виправити: або за допомогою РК або через РК і нову ПН. Зокрема, через РК можна виправити помилки в: номенклатурі, коді УКТ ВЭД, одиниці виміру. А також за допомогою РК можна обнулити складену помилково зайву ПН. Детальніше про це див. «Зайва ПН на платника: як правильно анулювати?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 73; «Виправляємо сумові помилки в податковій накладній» // «Податки & бухоблік», 2026, № 37; «Виправляємо несумові помилки в податковій накладній (номенклатура, дата, ІПН та інше)» // «Податки & бухоблік», 2026, № 37.

Таким чином,

по суті, у РК дві функції: коригувальна (коригування ПДВ згідно з вимогами ПКУ) і виправляюча (виправлення помилок, допущених у ПН)

Щоправда, врахуйте, що:

— РК не можна зареєструвати в ЄРПН пізніше 1095 днів з дати складання ПН (п.п. 192.1.1 ПКУ);

— неможливо скласти РК до ПН, яка повністю обнулена (виведена в «нуль») попередніми РК (листи ДПСУ від 07.02.2025 № 581/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 24.10.2019 № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, детальніше див. «РК до обнуленої ПН зареєструвати не можна» // «Податки & бухоблік», 2019, № 94).

РК — додаток до ПН

Оскільки РК є додатком до ПН (по суті, слугує її продовженням), то

в цілому порядок складання РК аналогічний порядку складання ПН (п. 21 Порядку № 1307*)

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Тому при заповненні РК до нього, передусім, переносять дані з коригованої ПН. Зокрема:

1) у лівій верхній частині РК (як і в ПН):

— проставляють цифрову код-ознаку зведеності «1», «2», «3» або «4» — при складанні РК до зведених (відповідно: компенсуючих, розподільчих, мінбазних, ритмічних) ПН;

— записують «Без ПДВ» — при складанні РК до пільгових ПН (у гр. 11 у такому РК зазначають код ставки «903»);

— зазначають той самий тип причини («1» — «22») — якщо ПН не видавалася покупцеві (п. 8 Порядку № 1307);

2) наводять ті ж дані про продавця і покупця, які зазначені в ПН.

Проте є і свої особливості.

Хто реєструє РК

Складає РК — продавець. А ось реєструвати (залежно від ситуації) може продавець або покупець. Тому у верхній лівій частині (шляхом проставляння в потрібному полі відмітки «Х») відмічають, хто реєструє РК:

— продавець — якщо сума компенсації збільшується / не змінюється або РК складений до ПН, яка не видається покупцеві, або до пільгової ПН*;

— покупець — якщо сума компенсації і ПДВ зменшується (тобто РК —зменшуючий).

* Оскільки сума ПДВ у пільговому РК відсутня і ніякого зменшення ПЗ у продавця / ПК у покупця не відбувається, то пільгові РК і складає, і реєструє продавець самостійно (БЗ 101.15, роз’яснення ГУ ГНС в Одеській обл. від 04.08.2025).

Причини коригування

У графі 2.1 РК зазначають умовний код причини коригування (див. «Довідник умовних кодів причин коригування» на сайті ДПСУ). Причому

в одному РК можна зазначати одразу декілька (!) причин коригування (з кодами «101» — «104»)

Тому одним РК можна одночасно коригувати (п. 4.5 листа ДФСУ від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17):

— зміна ціни (код «101»);

— зміна кількості (код «102»);

— повернення товару / передоплати (код «103»);

— зміна номенклатури (код «104»).

Нумерації в РК

У РК три види нумерації:

— порядкова нумерація всіх записів у РК (графа 1.1);

— порядкова нумерація коригованої позиції (графа 1.2);

— порядкова нумерація груп коригування (графа 2.2).

Нумерація рядків (записів) у РК (графа 1.1). У графі 1.1 ведуть суцільну порядкову нумерацію всіх записів у РК. Тобто графу 1.1 у кожному РК заповнюють, починаючи з номера «1» і далі 2, 3, 4 тощо (аналогічно заповненню «порядкової» гр. 1 ПН).

Нумерація коригованих позицій (графа 1.2). У графі 1.2 РК зазначають порядкові номери коригованих позицій. Тобто до графи 1.2 РК переносять порядковий номер, під яким коригована позиція значилася в ПН.

Наприклад, якщо покупець повертає товар, який у ПН значився під позицією «3» (тобто за яким у графі «№ з/п» у ПН стояв порядковий номер «3»), то і в графі 1.2 РК-103 на повернення цього товару зазначають такий номер «3».

А ось

якщо при коригуванні в РК треба додати нові позиції, то їх у графі 1.2 РК нумерують наступним порядковим номером, якого не було в ПН (п. 23 Порядку № 1307)

Наприклад, якщо в авансовій ПН (складеній за передоплатою) був тільки один товар А (у графі «№ з/п» за яким стояв порядковий номер «1»), проте далі замість товару А відвантажуємо товар В і треба змінити номенклатуру (рядками «-»/«+»), то тоді в РК-104:

— у «мінусовому» рядку (що знімає дані про товар А) — у гр. 1.2 зазначимо «1» (тобто порядковий номер товару А, під яким він значився в ПН), а

— у «плюсовому» рядку (що додає дані про товар В) — у гр. 1.2 поставимо «2» (тобто присвоїмо новому товару В наступний порядковий номер «2», якого не було в ПН).

Нумерація груп коригування (графа 2.2). У графі 2.2 «усередині» РК ведуть свою порядкову нумерацію груп коригування. Що таке «група коригування»?

У групу коригування об’єднують усі рядки РК, пов’язані з коригуванням одного рядка ПН. Тому

один коригований рядок ПН = одна група коригування в РК

Таким чином, увесь блок рядків у РК, пов’язаних з коригуванням одного рядка ПН (а це можуть бути рядки: «-» або «-»/«+», або «-»/«+», «+» тощо — дивлячись яким є коригування) і утворюють одну групу коригування в РК.

Така нумерація груп коригування в РК покликана розмежувати коригування різних рядків ПН між собою (щоб відокремити коригування один від одного)

Заповнення графи 2.2 РК

Групи в гр. 2.2 РК нумерують з «1». Групи коригування в РК нумерують за порядком (тобто діє порядкова нумерація). Тому

у будь-якому РК у гр. 2.2 нумерацію груп розпочинають з номера «1» (і далі нумерують: група «2», група «3» тощо — залежно від кількості груп коригування)

Причому кожну наступну групу коригування в РК нумерують за порядком наступним номером, навіть якщо в РК причини коригування збігаються (наприклад, і за товаром А, і за товаром В змінюється кількість — і в них однаковий код причини коригування «102»). Адже відбувається коригування двох окремих (різних) рядків ПН! Тому коригування кожного товару — це окрема група коригування в РК.

Якщо ПН уже раніше коригувалася. Врахуйте: нумерацію груп коригування в кожному РК також розпочинають з номера «1», навіть якщо до ПН уже раніше складався РК, і рядок ПН уже раніше коригувався. Тобто в наступному РК групи все одно нумерують за порядком, починаючи з номера «1» — незалежно від того, скільки груп коригування було в попередньому РК і незалежно від того, який номер групи був у попередньому РК у коригованого рядка (БЗ 101.15).

Як обумовлено п. 23 Порядку № 1307, при заповненні РК рядку ПН, який коригується (тобто наводиться в РК зі знаком «-»), і новому рядку, який замінює його (чи новим рядкам — якщо їх декілька) з правильними показниками:

— у гр. 2.1 РК — зазначають один і той же код причини коригування, а

— у гр. 2.2 РК — присвоюють один і той же номер групи коригування.

Тому (залежно від ситуації) група коригування може складатися як з одного рядка в РК (наприклад, рядки з «-» при поверненні), так і блоку рядків (наприклад, рядків «-»/«+» при зміні ціни / зміні кількості / зміні номенклатури або рядків «-»/«+», «+» при зміні номенклатури). Усе залежить від здійснюваного коригування.

Детальніше порядок заповнення гр. 2.2 РК розглянемо на прикладах.

РК буде заповнений таким чином:

РК буде заповнений таким чином:

Висновки

• В одному РК одночасно може бути зазначені декілька причин коригування з кодами «101» — «104».
• У графі 1.2 РК проставляють той порядковий номер коригованої позиції, під яким вона значилася в ПН. Нові позиції, що додаються при коригуванні, в графі 1.2 РК нумерують наступним порядковим номером, якого не було в ПН.
• У графі 2.2 РК нумерують групи коригування — для розмежування коригувань різних рядків ПН між собою. У кожному РК нумерацію груп коригування розпочинають з номера «1», незалежно від попередніх коригувань.

Читати також:

• Якою датою складається РК при поверненні неоплаченого товару
• Зміна ціни: нюанси складання розрахунку коригування з кодом «101»
• Зміна кількості: алгоритм складання розрахунку коригування з кодом «102»
• Зміна номенклатури: коли і як заповнювати розрахунок коригування «104»
• Розрахунки коригування з кодами «201 — 204», «301 — 304», «501 — 503»: де і коли використовують
• Повернення частини передоплати: РК-102 чи РК-103?
• Повернення товару частинами в різні дні: як заповнювати РК?
• Використання умовних кодів причин коригування* в РК
• Зміна кількості і повернення: чи можна в одному РК дві причини — 102 і 103?