Виплата засновнику‑нерезиденту при виході: яку ознаку ставити в 4ДФ?

Якщо юридична особа здійснює виплати своєму засновнику/учаснику‑нерезиденту у зв’язку з:

• зменшенням статутного капіталу;
• викупом своїх корпоративних прав у власному статутному капіталі;
• виходом учасника зі складу товариства;
• іншими аналогічними операціями

і така виплата зменшує нерозподілений прибуток юридичної особи, то для цілей оподаткування така сума за п.п. 14.1.49 ПКУ прирівнюється до дивідендів.

Оподаткування доходу нерезидента

Доходи нерезидента з джерелом їх походження з України:

• оподатковуються за правилами і ставками ПДФО, встановленими для резидентів (з урахуванням спецнорм для нерезидентів) – п.п. 170.10.1 ПКУ;
• якщо виплату здійснює резидент‑юрособа, він є податковим агентом такого нерезидента (п.п. 170.10.3 ПКУ) і повинен:
  • утримати та сплатити ПДФО;
  • зазначити ставку податку в договорі з нерезидентом.

Оскільки виплата, що зменшує нерозподілений прибуток, прирівнюється до дивідендів, її оподаткування відбувається за правилами п. 170.5 ПКУ (дивіденди).

Відображення у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО

Форма Розрахунку ЮО та Порядок його заповнення затверджені наказом Мінфіну № 4 від 13.01.2015.

У додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО:

• у графі 6 «Ознака доходу» проставляється код доходу з Довідника ознак доходів (додаток 2 до Порядку).
• Для дивідендів, що змінюють пропорції участі (тобто «звичайних» дивідендів, які зменшують нерозподілений прибуток), використовується ознака доходу «109».

Позиція ДПС:

Виплата в грошовій або негрошовій формі, здійснена юрособою на користь засновника / учасника‑нерезидента у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом корпоративних прав, виходом учасника тощо, якщо вона призводить до зменшення нерозподіленого прибутку,
відображається в додатку 4ДФ за ознакою доходу «109».

Отже, для податкових агентів:

• по‑перше, кваліфікуємо виплату як дивідендний дохід нерезидента;
• по‑друге, утримуємо ПДФО за правилами дивідендів;
• по‑третє, у 4ДФ показуємо суму з кодом доходу «109».