Втрата статусу фінустанови: яку ставку податку на прибуток застосовувати?

Податок на прибуток підприємств за загальним правилом:

• об’єкт оподаткування – фінансовий результат до оподаткування, скоригований на податкові різниці (п.п. 134.1.1 ПКУ);
• базова ставка – 18 % (п. 136.1 ПКУ);
• для фінансових установ (крім страховиків) – базова ставка 25 % (п.п. «а» п. 136.1¹ ПКУ).

Звітний період для більшості платників – календарний квартал, півріччя, три квартали, рік наростаючим підсумком (п. 137.4 ПКУ).

Як застосовувати ставки 25 % і 18 % протягом 2026 року

Позиція ДПС:

• платник має складати декларації наростаючим підсумком:

  • за три квартали 2026 року;
  • за 2026 рік (річна декларація);

• при цьому до бази оподаткування застосовуються обидві базові ставки – 25 % і 18 %, з урахуванням зміни статусу впродовж року.

Декларація за три квартали 2026 року

• У рядку 06 декларації за три квартали:
  • зазначається ставка 25 %;
  • податок на прибуток визначається, виходячи зі статусу фінансової установи (тобто за період, у якому фінустанова ще діяла).

Річна декларація за 2026 рік

• За підсумками року в рядку 06 загальна сума податку має дорівнювати:

  податок за три квартали 2026 року, розрахований за ставкою 25 %

  • податок за результатами IV кварталу 2026 року, розрахований уже за ставкою 18 %.

Фактично:

• дохід/результат до зміни статусу обкладається 25 %;
• результат після втрати статусу фінансової установи – 18 %;
• але все це зводиться в одну річну декларацію, яка підсумовує податок, уже розрахований за двома ставками.

Що робити з формою декларації

Форма декларації з податку на прибуток (наказ Мінфіну № 897 від 20.10.2015):

• не містить окремих полів для відображення зміни базової ставки в середині року;
• не дозволяє «розкласти» в одному бланку податок одночасно за 25 % і 18 %.

Тому ДПС підкреслює:

• платник у такій ситуації самостійно обчислює свої податкові зобов’язання, застосовуючи норми п. 136.1 та 136.1¹ ПКУ;
• може подати доповнення до декларації за п. 46.4 ПКУ:
  • у довільній формі;
  • з поясненням методики розрахунку податку (яку частину прибутку обкладено 25 %, яку – 18 %);
  • із відміткою в спеціально відведеному місці декларації про подання такого доповнення.

Це дає змогу:

• коректно показати податкові зобов’язання;
• мінімізувати ризик претензій з боку податкового органу щодо застосованих ставок.

Підсумок для платника, який втратив статус фінансової установи в III кварталі 2026 року:

• за три квартали 2026 р. у рядку 06 декларації застосовує ставку 25 %;
• за рік у рядку 06 вказує загальну суму податку, що дорівнює:
  податок за 3 квартали (25 %) + податок за IV квартал (18 %);
• ставку у річній декларації не проставляє;
• за потреби подає доповнення за п. 46.4 ПКУ з поясненням розрахунку.