Єдиний податок для ФОП: які обов’язкові реквізити заяви коштують вам спрощенки

ФОП, який обирає чи переходить на спрощену систему оподаткування, подає до контролюючого органу заяву за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308. Податківці наголошують: відсутність хоча б однієї обов’язкової відомості в цій заяві може стати підставою для відмови у реєстрації ФОП платником єдиного податку.

Норми ПКУ щодо заяви та Реєстру

Порядок обрання/переходу на спрощену систему для платників 1–3 груп визначений ст. 298 ПКУ. Для цього суб’єкт господарювання подає заяву про застосування спрощеної системи оподаткування до контролюючого органу за місцем податкової адреси.

ПКУ встановлює перелік обов’язкових відомостей, які мають бути в заяві, зокрема:

• ПІБ ФОП, РНОКПП або серія та номер паспорта (для осіб без РНОКПП з релігійних мотивів);
• податкова адреса;
• місце провадження господарської діяльності;
• обрані КВЕДи згідно з КВЕД ДК 009:2010;
• обрана група і ставка єдиного податку (або зміна групи/ставки);
• кількість осіб, які одночасно перебувають з ФОП у трудових відносинах (для ФОП) / середньооблікова чисельність працівників (для юросіб);
• дата (період) обрання або переходу на спрощену систему.

Реєстрація платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення запису до Реєстру платників єдиного податку (п. 299.7 ПКУ). У Реєстр вносяться, зокрема, ті ж самі ключові відомості: ПІБ, податкова адреса, місце діяльності, ставка і група, дата обрання/переходу, види діяльності, дата реєстрації/анулювання.

Підстави відмови у реєстрації за ПКУ

Відповідно до п.п. 1, 3 п. 299.6 ст. 299 ПКУ контролюючий орган може відмовити в реєстрації платником єдиного податку лише у випадках:

• невідповідності суб’єкта вимогам ст. 291 ПКУ (обмеження щодо видів діяльності, обсягу доходу, заборона для окремих категорій тощо);
• недотримання вимог п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 ПКУ (строки подання заяви, умови переходу/обрання спрощеної системи).

Разом із тим податківці аргументують, що без повного набору обов’язкових відомостей вони фізично не можуть внести запис до Реєстру, оскільки саме на підставі заяви формується відповідна інформація.

Позиція контролюючого органу

Виходячи зі змісту норми п. 299.7 ПКУ та переліку реквізитів у заяві, ДПС робить висновок:

• якщо у заяві ФОП відсутня хоча б одна з обов’язкових відомостей, необхідних для внесення до Реєстру платників єдиного податку;
• то контролюючий орган не може здійснити реєстрацію ФОП як платника єдиного податку, навіть якщо за іншими критеріями (ст. 291, 298 ПКУ) він відповідає вимогам.

Фактично така позиція означає, що формальна неповнота заяви розглядається як перешкода для реєстрації.

Практичний висновок

Для ФОП, які обирають чи змінюють спрощену систему оподаткування, критично важливо:

• перевіряти заповнення усіх обов’язкових полів заяви (адреса, місце діяльності, КВЕДи, дата переходу, кількість працівників тощо);
• стежити за актуальністю КВЕДів і податкової адреси;
• фіксувати факт подання повної заяви (квитанції в електронному кабінеті, відмітка про прийняття) на випадок потенційного спору.

Позиція ДПС має фіскальний ухил і спирається на технічну логіку ведення Реєстру. У разі сумнівів або нетипових ситуацій (наприклад, формальні недоліки без впливу на ідентифікацію платника) доцільно оцінювати судову практику та за потреби оскаржувати відмову в адміністративному чи судовому порядку.