ПДВ‑звільнення для постачань оборонного призначення: які коди УКТ ЗЕД дають пільгу?

На період дії воєнного стану та заходів із забезпечення нацбезпеки й оборони Податковий кодекс передбачає тимчасове звільнення від ПДВ окремих операцій з постачання та ввезення товарів оборонного призначення. Пільги прив’язані до чітких переліків кодів УКТ ЗЕД та до статусу отримувача/умов договору.

Основні норми ПКУ

Ключові правила містяться у підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ:

• п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (п.п. 4, 5) – загальний оборонний перелік;
• п. 99¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ – додаткове звільнення на час воєнного стану для низки наземних безпілотних систем, зброї, боєприпасів.

1. Пільга за п.п. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

Тимчасово, на період:

• проведення АТО / ООС;
• здійснення заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі та стримування агресії РФ;
• запровадження воєнного стану,

звільняються від ПДВ операції з:

• ввезення на митну територію України;
• постачання на митній території України

товарів оборонного призначення (у розумінні п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону «Про оборонні закупівлі»), які одночасно:

1. класифікуються за конкретно переліченими в нормі групами/позиціями / підкатегоріями УКТ ЗЕД (зокрема 3601–3604, 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, окремі підкатегорії 8524, 8543 20 00 00, 8702–8705 для спеціальних авто й броньованої техніки, 8710, 8804, 8806, 8807, 8906, окремі позиції групи 90, групи 93 тощо);
2. використовуються в оборонних цілях (у ряді випадків – за умови постачання державним замовникам з оборонного замовлення).

2. Пільга за п.п. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

Окремо звільняються від ПДВ операції з ввезення/постачання товарів, якщо:

• їх кінцевий отримувач за сертифікатом кінцевого споживача або умовами договору – правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ, інші військові формування, добровольчі формування тергромад, інші суб’єкти, що борються з тероризмом/здійснюють заходи з нацбезпеки і оборони, а також виконавці оборонних держконтрактів;
• ідеться про конкретний перелік товарів за УКТ ЗЕД: броньовану сталь (7225 40 60 00), безпечне скло (7007), оптичні прилади (9005, 9013 тощо), апаратуру зв’язку і розвідки (8517, 8525, 8529, 8524), БпЛА та їх частини (8806, 8807), водні безпілотні системи (8906), метеостанції (9015 80 20 00), тепловізори й ПНБ (8525 89 00 10/90), далекоміри (9015 10 00 00), антидронові системи (8543), радіолокаційні прилади (8526 10 00 90), симулятори бойових дій (9023 00 80 00), квадроцикли/мотовсюдиходи (8703, 8704), броньовані автомобілі (8702, 8703, 8705, 8710).

Для операцій, звільнених від ПДВ за п.п. 4 і 5 п. 32, прямо передбачено, що п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовуються, тобто немає необхідності нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за «вхідним» ПДВ.

3. Пільга за п. 99¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (воєнний стан)

Тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, звільняються від ПДВ операції з постачання на митній території України:

• наземних безпілотних систем (групи 84, 85, 87, 90, 93 УКТ ЗЕД);
• зброї та боєприпасів (9301, окремі підкатегорії 9306).

Звільнення діє лише за одночасного виконання двох умов:

1. постачання здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2. кінцевим отримувачем за сертифікатом кінцевого споживача/умовами договору є:

• правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування тергромад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом та/або заходи із забезпечення нацбезпеки і оборони;
• підприємства – виконавці (співвиконавці) оборонних держконтрактів.

Практичні наслідки для платників

• Пільги з ПДВ щодо оборонних товарів є строго переліковими та умовними: має збігатися код УКТ ЗЕД + статус/ціль постачання + кінцевий отримувач.
• Для застосування звільнення критично важливі первинні документи: контракт (державний/оборонний), сертифікат кінцевого споживача, підтвердження статусу отримувача.
• Для операцій, звільнених за п.п. 4 і 5 п. 32, не нараховуються компенсуючі ПЗ за п. 198.5 і ст. 199 ПКУ, що зменшує ПДВ‑навантаження постачальників.
• Пільги є тимчасовими та прив’язані до воєнного стану та/або спеціальних режимів, тому платникам варто відстежувати зміни до підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

У разі сумнівів щодо класифікації товару чи можливості застосування звільнення доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію та/або попередньо узгодити код УКТ ЗЕД із митними/податковими органами.