Перейшли з групи 2 ЄП на загальну систему: чи «обнуляється» ліміт у 1 млн грн для ПДВ?

ФОП працював на єдиному податку у групі 2, отримав за рік 6 млн грн доходу, а потім вирішив перейти на загальну систему оподаткування. Чи потрібно йому реєструватися платником ПДВ і чи враховується «єдиноподатковий» оборот при визначенні реєстраційного ліміту в 1 млн грн?

За позицією податківців, так, ПДВ-реєстрація буде обов’язковою, якщо обсяг операцій, що враховуються для реєстрації, за останні 12 календарних місяців перевищив 1 млн грн.

Чому на єдиному податку ПДВ-реєстрації не було

За загальним правилом п. 181.1 ПКУ, якщо загальна сума операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн без ПДВ, особа має зареєструватися платником ПДВ.

Проте із цього правила є виняток для платників єдиного податку груп 1 — 3.

Тому поки ФОП перебував у групі 2, сам факт перевищення мільйонного порогу не зобов’язував його реєструватися платником ПДВ.

Ситуація змінюється після переходу на загальну систему.

Коли подати заяву на ПДВ-реєстрацію

Якщо ФОП залишає спрощену систему та переходить на загальну і при цьому відповідає критеріям обов’язкової ПДВ-реєстрації, заяву потрібно подати не пізніше 10-го числа першого календарного місяця, в якому застосовується загальна система оподаткування.

Наприклад, ФОП переходить на загальну систему з 1 жовтня 2026 року. Отже, граничним строком подання заяви мало б бути 10 жовтня.

Але 10.10.2026 припадає на суботу, тому відповідно до п. 183.6 ПКУ останнім днем подання заяви буде понеділок, 12.10.2026.

Чи враховувати оборот, отриманий на єдиному податку

Саме тут виникає найважливіший нюанс.

За підходом податкових органів, при визначенні мільйонного реєстраційного порогу потрібно враховувати відповідні операції, здійснені за останні 12 календарних місяців, у тому числі в період перебування ФОП на єдиному податку.

Тобто після переходу на загальну систему відлік 1 млн грн, за фіскальним підходом, не починається з нуля.

У розрахунок потрапляють операції з постачання товарів та послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ. Зокрема, враховують операції, що оподатковуються за ставками 20%, 14%, 7% та 0%, а також звільнені від ПДВ операції.

Тому сам по собі дохід ФОП у сумі 6 млн грн ще варто співвіднести саме з обсягом операцій, які беруть участь у розрахунку реєстраційного порогу.

Що буде, якщо не подати заяву

Ігнорувати обов’язкову ПДВ-реєстрацію ризиковано.

За п. 183.10 ПКУ особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ, але не подала реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника.

При цьому права на податковий кредит та бюджетне відшкодування ПДВ за період прострочення вона не має.

Крім самого податкового зобов’язання, за результатами податкового контролю можуть виникнути і фінансові санкції.

Але є судова практика на користь ФОП

Водночас фіскальний підхід до врахування обороту, отриманого на спрощеній системі, не є безспірним.

У судовій практиці, у тому числі Верховного Суду, зустрічається підхід, за яким операції за період перебування на спрощеній системі не повинні враховуватися при визначенні мільйонного порогу після переходу на загальну систему. За такого підходу відлік реєстраційного обсягу фактично починається вже після переходу на загальну систему.

Однак розраховувати, що податкова автоматично застосує цей підхід, не варто. На практиці відстоювання такої позиції може потребувати оскарження рішення контролюючого органу, зокрема в суді.

Тож для безконфліктного варіанта ФОП, який переходить із групи 2 на загальну систему, доцільно орієнтуватися на фіскальний підхід: перевірити відповідні операції за попередні 12 календарних місяців і, якщо вони перевищують 1 млн грн, своєчасно подати заяву на ПДВ-реєстрацію.