Неприбыльные организации: налогообложение и учет
По-перше, з огляду на п.14.1.121 ст.14 Податкового кодексу неприбутковими вважаються підприємства, установи та організації, які не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до п. 133.4 ст. 133 кодексу.
По-друге, неприбуткові організації можуть здійснювати комерційну діяльність (безумовно, не заборонену вітчизняним законодавством) і не оподатковувати отримані доходи податком на прибуток. Але для цього необхідно щоб такі використовувалися виключно для фінансування видатків на утримання організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
По-третє, у разі недотримання вимог п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу або за власним рішення неприбуткові організації можуть бути платником податку на прибуток на загальних підставах або перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Таким чином неприбуткові організації можуть бути не платниками податку на прибуток, можуть бути платниками податку на прибуток, можуть вибрати спрощену систему оподаткування.
В пп. 133.4.6 ст.133 Податкового кодексу наведено перелік установ і організацій, що не є платниками податку на прибуток, а саме:
- бюджетні установи;
- громадські об'єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди;
- спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб;
- житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства);
- об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків;
- професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об'єднання;
- сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об'єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів;
- інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам п.133.4 ст. 133 Податкового кодексу.
Для того, щоб підпадати під дію зазначеної норми Податкового кодексу необхідно відповідати ряду вимог.
1. Реєстраційні вимоги (пп.133.4.1. ст.133).
• неприбуткова організація має бути створена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність такої організації;
|
Вид неприбуткової організації |
Законодавчий документ, що регулює діяльність неприбуткових організацій |
|
Благодійні організації |
Закон України від 05.07.2012р. № 5073-VI "Про благодійну діяльність та благодійні організації" |
|
Релігійні організації |
Закон УРСР від 23.04.1991р. № 987-XII "Про свободу совісті та релігійні організації" |
|
Творчі спілки |
Закон України від 07.10.1997р. № 554/97-ВР "Про професійних творчих працівників та творчі спілки" |
|
Громадські об'єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди |
Закон України від 22.03.2012р. № 4572-VI "Про громадські об'єднання" |
|
Садові, дачні, гаражні кооперативи, житлово-будівельні кооперативи* |
Закон України від 10.07.2003р. № 1087-IV «Про кооперацію» |
|
* з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства) |
|
|
Об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків |
Закон України від 29.11.2001р. № 2866-III "Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку" |
|
Професійні союзи, їх об'єднання та організації профспілок, утворені в порядку, визначеному законом |
Закон України від 15.09.1999, № 1045-XIV "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності" |
|
Сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об'єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів |
Закон ВР України від 17.07.1997р. № 469/97-ВР "Про сільськогосподарську кооперацію" |
• установчі документи неприбуткової організації містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб;
• установчі документи неприбуткової організації передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);
З 1 січня 2016 року зазначена умова не поширюється на об'єднання та асоціації ОСББ згідно до Закону № 909.
• неприбуткова організація має бути внесена до відповідного Реєстру.
Пунктом 34 підрозд. 4 розд. XX "Перехідні положення" Податкового кодексу встановлено, що до затвердження Кабінетом Міністрів України Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру діє Положення про Реєстр, затверджене наказом N 37. Слід зауважити, що відповідно до п. 35 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу неприбуткові організації зобов'язані до 01.01.2017 р. привести свої установчі документи у відповідність до норм Податкового кодексу та у цей самий строк подати копії таких документів до контролюючого органу.
В листі ДФС від 04.01.2016 р. № 102/7/99-99-19-02-01-17 роз’яснено щодо порядку звітування неприбуткових організацій за 2015 рік. До затвердження нового Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації здійснюється подання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій, затвердженого наказом N 85.
2. Вимоги щодо обліку витрат та використання отриманих доходів (пп.133.4.2, 133.4.4 ст.133)
Відтепер, неприбуткові організації можуть не оподатковувати податком на прибуток всі свої доходи, як від здійснення основної (статутної) діяльності, так і надходження від комерційної діяльності, що передбачена статутними документами. Особливо заслуговує на увагу курсові різниці. В листі від 07.09.2015 р. № 19062/6/99-99-19-02-02-15 фахівці ДФС роз’яснили, що дохід неприбуткової організації, отриманий у вигляді позитивного значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти, отриманої в якості доходу від статутної діяльності, не є об'єктом оподаткування податком на прибуток (слід зауважити, що цей лист носить індивідуальний характер).
Доходи неприбуткової організації мають використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її статутними документами. Таким чином, доходи від комерційної діяльності мають включатися до їх кошторису. У разі встановлення контролюючим органом факту використання доходів для цілей інших, ніж передбачені установчими документами, це є підставою для виключення такої організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій і нарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств, штрафних санкцій і пені відповідно до норм Податкового кодексу.
Тепер, що стосується бухгалтерського обліку. Закон № 996 поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності. Неприбуткові організації є юридичними особами, вони зобов’язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність.
Оскільки відсутній спеціальний Норматив (стандарт) бухгалтерського обліку неприбуткових організацій, то при веденні бухгалтерського обліку неприбуткові організації застосовують діючі П(С)БО.
Організація бухгалтерського обліку неприбуткових організацій має свої особливості. Адже з огляду на спеціальне законодавство, на підставі якого створюються неприбуткові організації (таблиця 1) та ст.133 Податкового кодексу такі організації не мають на меті одержання прибутку для розподілу між учасниками. Отримані доходи мають спрямовуватися на фінансування статутних витрат. Враховуючи зазначене, для організації бухгалтерського обліку неприбуткові організації доцільно застосовувати Спрощений план рахунків бухгалтерського обліку.
Методологічні основи формування доходів неприбуткової організації визначено П(С)БО 15 “Дохід", відповідно до якого:
• безоплатно отримані необоротні активи визначаються доходом протягом періоду їх корисного використання, пропорційно нарахованій амортизації;
• пасивні доходи (відсотки банків та небанківських фінансових установ, в тому числі по депозитах), отримана орендна плата визначаються доходом в тому періоді, до якого вони належать;
• отримане цільове фінансування та інші цільові надходження визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з використанням умов цільового фінансування.
Всі доходи неприбуткових організацій є цільовім фінансуванням , що надходять в вигляді внесків членів, безповоротної фінансової допомоги і обліковуються на субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».
Враховуючи, що неприбуткові організації можуть отримувати цільове фінансування на реалізацію конкретних статутних програм (заходів, проектів тощо), а також просто на забезпечення статутної діяльності, варто деталізувати облік коштів на рахунку цільового фінансування та цільових надходжень. Цільове фінансування та цільові надходження – це кошти чи майно, які надходять на фінансування та здійснення конкретних програм заходів, і їх використання та забезпечення статутної діяльності обумовлені окремими законодавчими, нормативними актами, а також статутними документами. Цілі на які повинні використовуватись кошти неприбуткової організації зазначається в Статутних документах та кошторисі неприбуткової організації . Виходячи із ст. 16, 17 П(С)БО 15 та Інструкції № 291 – надходження до неприбуткових організацій, що звільняються від оподатковування у відповідності до ПКУ, обліковуються як цільове фінансування та цільові надходження і відображаються за кредитом субрахунку 484. За дебетом субрахунку 484 відображається визнання фінансування доходом на рівні понесених витрат. Аналітичний облік коштів цільових надходжень ведеться за їх призначенням і джерелами надходжень.
У відповідності до п.17 П(С)БО 15 отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.
Цільове фінансування капітальних інвестицій ( придбання основних засобів для діяльності неприбуткової організації) визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.
Витрати неприбуткових організацій формуються відповідно до П(С)БО 16 “Витрати” та затвердженого кошторису. Враховуючи особливості діяльності, неприбуткові організації можуть вести аналітичний облік витрат. Доходи неприбуткових організацій визнаються щомісячно , на рівні понесених витрат, тому прибутку у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності неприбуткової організації по таких операціях не може бути. І в оборотно-сальдовій відомості не може бути сальдо ні по кредиту рахунку 441 ні по дебету 442.
Відображення типових операцій, що передбачені статутними документами неприбуткових організацій в бухгалтерському обліку з застосуванням рахунків 8 класу буде наступним:
| з/п |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. | |
|
1 |
Надходження цільового фінансування |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» |
100 000,00 | |
|
2 |
Перерахування коштів на придбання МШП в липні |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
12000,00 | |
|
3 |
Оприбутковані МШП |
22 „ Малоцінні швидкозношуючі предмети» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
12000,00 | |
|
4 |
Передані МШП в експлуатацію |
801 ”Витрати сировини й матеріалів” |
22 „ Малоцінні швидкозношуючі предмети» |
12000,00 | |
|
5 |
Перерахування коштів на надання послуг |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
53 000,00 | |
|
6 |
Списання витрат на послуги, надані НПО, пов'язані зі Статутною діяльністю |
842 „Витрати по послугам” |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
53000,00 | |
|
7 |
Нарахування заробітної плати співробітникам неприбуткової організації за липень |
811 «Виплати за окладами й тарифами» |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
20000,00 | |
|
8 |
ЄСВ на заробітну плату (22%) |
821 «Відрахування на пенсійне забезпечення» |
651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування" |
4400,00 | |
|
9 |
Утриманий податок на доходи фізичних осіб |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
641 „Розрахунки за податками” |
3600,00 | |
|
10 |
Утриманий військовий збір |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
642 „ Розрахунки за обв,язковими платежами” |
300,00 | |
|
11 |
Послуги зв'язку, оренда |
843 «Інші операційні витрати» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
980,00 | |
|
12 |
Придбання ПММ для автотранспорту |
203 «Паливо» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
1200,00 | |
|
13 |
Списання ПММ, використаних автотранспортом (згідно з установленими нормами на підставі шляхових листів установленого зразка) |
803 «Витрати палива й енергії» |
203 «Паливо» |
1200,00 | |
|
14 |
Списання витрат на фінансовий результат: |
||||
|
– заробітну плату |
791 «Результат основної діяльності» |
811 «Виплати за окладами й тарифами» |
20000,00 | ||
|
– відрахування на соціальні заходи |
791 «Результат основної діяльності» |
82 «Відрахування на соціальні заходи» |
4400,00 | ||
|
– послуги зв'язку, оренду , інші послуги |
791 «Результат основної діяльності» |
843 «Інші операційні витрати»
|
980,00 | ||
|
– надана благодійна допомога (статутна діяльність |
791 «Результат основної діяльності” |
842 „Витрати по послугам”
|
53000,00 | ||
|
– ПММ |
791 «Результат основної діяльності» |
803 «Витрати палива й енергії» |
1200,00 | ||
|
|
-МШП |
791 «Результат основної діяльності» |
801 ”Витрати сировини й матеріалів” |
12000,00 | |
|
15 |
Визнання доходів у сумі понесених витрат на утримування ( включаються всі витрати неприбуткової організації , крім амортизації основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування та цільових надходжень) |
484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» |
719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
91580,00 | |
|
16 |
Віднесення доходів на фінансові результати |
719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
791 «Результат основної діяльності» |
91580,00 | |
Із розглянутих операцій слідує, що фінансовий результат ( прибуток/збиток) дорівнює 0.
Не використані кошти цільового фінансування та цільових надходжень обліковуються за кредитом субрахунку 484 в сумі 8420,00 (100000,00 – 91580,00)
У відповідності до П(С)БО 15 цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.
Відображення в бухгалтерському обліку використання цільового фінансування для придбання основних засобів для власних потреб буде наступним:
|
№ з/п |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн.. |
|
1 |
Надходження коштів на придбання основних засобів |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
484 «Інші кошти цільове фінансування і цільових надходжень» |
100000,00
|
|
2. |
Перераховані кошти на придбання основних засобів |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
100000,00 |
|
3. |
Оприбутковані основні засоби |
151 „Капітальне будівництво” |
685 ” Розрахунки з іншими кредиторами” |
100000,00 |
|
4. |
Введено в експлуатацію основний засіб |
10 „ Основні засоби”
|
151 „Капітальне будівництво” |
100000,00 |
|
5. |
Віднесення суми цільового фінансування на доходи майбутніх періодів одночасно з введенням в експлуатацію основного засобу |
484 «Інші кошти цільове фінансування і цільових надходжень» |
69 „ Доходи майбутніх періодів” |
100000,00 |
|
6. |
Нарахування амортизації методом, визначеним у обліковій політиці ( термін використання 5років,метод нарахування амортизації –прямолінійний ний, залишкова вартість 100,00 грн. |
831 „Амортизація основних засобів” |
131 „Знос основних засобів” |
1665,00 |
|
7. |
Визнання доходу від цільового фінансування одночасно з нарахуванням амортизації |
69 „ Доходи майбутніх періодів” |
746 „Інші доходи від звичайної діяльності ” |
1665,00 |
Дохід визнається на рівні нарахованої амортизації по основним засобам, що придбані за рахунок цільового фінансування, фінансовий результат дорівнює 0. При цьому необхідно вірно заповнювати всі первинні документи у відповідності до мети та предмету діяльності неприбуткової організації та здійснювати діяльність на підставі затвердженого кошторису неприбуткової організації.
Лариса Пантелійчук - директор ПП „ Аудиторська фірма „ Константа”
Використані нормативні документи:
1. ПКУ- Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI ;
2. Закон № 71 - Закон України від 28.12. 2014 р. № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодекс у України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи»;
3. Закон № 263 - Законом України від 18.03.2015 р. № 263-VIII "Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо оподаткування деяких неприбуткових організацій"
4. Закон № 652 - Закон України від 17.07. 2015 р. № 652-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій» .
5. Закон № 909 - Закон України від 24.1.2015 р. № 909VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році»;
6. Закон № 996 – Закон України від 16.07.99 р. № 996-XІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
7. Наказ № 85 – Наказ Міністерство доходів і зборів України від 27.01.2014 р. № 85 "Про затвердження форми і Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій"
8. Наказ № 37 - Наказ Мінфіну від 24.01.2013 р. № 37 "Про затвердження Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій"
9. П(С)БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну № 290 від 29.11.99 р.;
10. П(С)БО 16 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» , затверджене наказом Мінфіну № 318 від 31.12.99 р.
11. Спрощений план рахунків бухгалтерського обліку - Наказ Міністерства фінансів України від 19.04.2001 р. № 186 "Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку"
- Інше
- /
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.
Блоги 
.jpg?v=1709910824)
 (1).jpg?v=1710160023)