Об акцизном налоге при реализации топлива

   
   
   
   Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві у відповідь на звернення від 17.03.2016 № 10684/10 щодо питань: чи виникає у суб’єкта господарювання податкове зобов’язання по сплаті акцизного податку щодо товару за кодом згідно УКТ ЗЕД 2707509000 (Реформат), який було ввезено на митну територію України та належним чином розмитнено в період до 01.01.2016 року, але не реалізовано станом на 01.03.2016 року; чи зобов’язаний суб’єкт господарювання включити до Акту інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 1 березня 2016 року товар за кодом згідно УКТ ЗЕД 2707509000 (Реформат), який було ввезено на митну територію України та належним чином розмитнено в період до 01.01.2016 року, але не реалізовано станом на 01.03.2016 року; якщо суб’єкт господарювання зобов’язаний включити до Акту інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 1 березня 2016 року товар за кодом згідно УКТ ЗЕД 2707509000 (Реформат), який було ввезено на митну територію України та належним чином розмитнено в період до 01.01.2016 року, чи одноразово збільшить показник (ΣАНакл) за відповідними кодами згідно з УКТ ЗЕД, зазначені в акті інвентаризації обсяги залишку товар за кодом згідно УКТ ЗЕД 2707509000 (Реформат), на який суб’єкт господарювання має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних; чи зобов’язаний суб’єкт господарювання починаючи 1 березня 2016 року при реалізації товару за кодом згідно УКТ ЗЕД 2707509000 (Реформат), який було ввезено на митну територію України та належним чином розмитнено в період до 01.01.2016 року, але не реалізовано станом на 01.03.2016 року складати в електронній формі акцизні накладні та повідомляє наступне.
   
   Згідно з підпунктом 213.1.3. пунктом 213.1. статті 213 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) об’єктами оподаткування акцизним податком є операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.
   
   Відповідно до пункту 216.4 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках.
   
   Згідно підпункту 14.1.156 пункту 14.1. статті 14 податкове зобов’язання – це сума коштів, яку платних податків повинен сплачувати до відповідного бюджету як податок або збірна підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством. Тобто згідно з нормами податкового законодавства до 01.01.2016 року податкове зобов’язання з акцизного податку за УКТ ЗЕД 2707509000 не виникало.
   
   З 01.01.2016 набрав чинності Закон України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі – Закон № 909), яким, зокрема:
   
   доповнено перелік платників акцизного податку особами, які здійснюють реалізацію пального (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу), та визначено порядок їх реєстрації контролюючими органами, а також внесено зміни до підпункту 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу доповнено кодом згідно УКТ ЗЕД 2707509000;
   
   визначено порядок здійснення електронного адміністрування реалізації пального (ст. 232 Кодексу) та порядок складання акцизних накладних при реалізації пального та їх реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних (ст. 231 Кодексу).
   
   Відповідно до абзацу другого п.п. 14.1.212 п.14.1 ст.14 розділу І Кодексу під реалізацією пального розуміються будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання (підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
   
   З 01.03.2016 року запроваджено систему електронного адміністрування реалізації пального (далі – СЕАРП) та акцизної накладної, як обов’язкового електронного документа, який складається при здійсненні всіх операцій з реалізації пального на внутрішньому ринку та реєструється в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН).
   
   Порядок здійснення електронного адміністрування реалізації пального визначено статтею 232 Кодексу.
   
   Статтею 231 Кодексу встановлено порядок складання акцизних накладних при реалізації пального та їх реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних.
   
   Водночас платники акцизного податку, які реалізують пальне, для роботи в системі електронного адміністрування реалізації пального мають бути зареєстровані в контролюючих органах за основним місцем обліку не пізніше ніж 01.03.2016.
   
   Порядок реєстрації платників акцизного податку визначено підпунктом 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Кодексу та розділом ІІ Порядку електронного адміністрування реалізації пального, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України.
   
   Крім цього, протягом 20 календарних днів, починаючи з 1 березня 2016 року, платник податку зобов'язаний подати контролюючому органу акт проведення інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 1 березня 2016 року із зазначенням адрес об'єктів, на яких зберігаються відповідні обсяги залишків пального, перелік резервуарів, в яких зберігаються обсяги залишку пального, їх технічних параметрів (фізична місткість, що відповідає технічним паспортам), правовстановлюючих документів на відповідні об'єкти та документів, що засвідчують правові підстави експлуатації таких об'єктів (пункт 9 розділу 5 Прикінцевих положень Кодексу).
   
   Форма акта проведення інвентаризації затверджується наказом Мінфіну Міністерства фінансів України від 25.02.2016 року № 219 «Про затвердження форми Акта інвентаризації обсягів залишків пального та порядку його заповнення та подання».
   
   Зазначені в акті інвентаризації обсяги залишку пального у розрізі кодів згідно з УКТЗЕД одноразово збільшують показник (ΣАНакл) за відповідними кодами згідно з УКТЗЕД як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
   
   Виходячи з викладеного, суб’єкт господарювання, який здійснює реалізацію товарів, які включені до переліку товарів, зазначених у п.п. 215.3.4. п. 215.3 ст 215 Кодексу, повинен реєструватися як платник акцизного податку, як особа, що реалізує пальне не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального. При реалізації пального платник податку зобов’язаний складати в електронній формі акцизну накладну з кожним кодом товарної під категорії згідно УКТ ЗЕТ реалізованого пального та зареєструвати в ЄРАН з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
   
   
   Заступник начальника

Е.М. Пруднікова