Об уплате налога на доходы физических лиц, а также военного сбора гражданами Украины, которые зарегистрированы на территории АР Крым, при получении ими наследства

   
   
   Головне управління ДФС у Київській області, в межах компетенції та згідно з нормами чинного законодавства, розглянуло Ваше звернення відносно надання роз’яснень щодо сплати податку на доходи фізичних осіб, а також військового збору громадянами України, які зареєстровані на території Автономної Республіки Крим при отриманні такими громадянами спадщини, повідомляє наступне.
   
   Питання, відносно оподаткування податком на доходи фізичних осіб регулюються розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), далі – ПКУ. Зокрема, згідно пункту 162.1 статті 162 ПКУ, платниками податку є:
   
   - фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
   
   - фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
   
   - податковий агент.
   
   Підпунктом 164.2.10 пункту 164.2 статті 164 ПКУ встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV ПКУ.
   
   Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначено статтею 174 ПКУ.
   
   Згідно підпункту 174.2.3 пункту 174.2 статті 174 ПКУ, об’єкти спадщини оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 ПКУ (15 та 20 відсотків бази оподаткування), для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента.
   
   Крім того повідомляємо, що відповідно до пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, - тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
   
   Платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 ПКУ.
   
   Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 ПКУ. Зокрема, пунктом 163.2 статті 163 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування нерезидента є:
   
   - загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;
   
   - доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).
   
   Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від доходів, визначених статтею 163 ПКУ.
   
   Пунктом 26 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що на період дії Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України" цей Кодекс застосовується з урахуванням особливостей, визначених Законом України "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України".
   
   Закон України від 12 серпня 2014 року № 1636-VII «Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України», далі - Закон № 1636-VII, - є спеціальним законом, що визначає особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України згідно із статтею 13 Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", створює вільну економічну зону "Крим" (далі - ВЕЗ "Крим"), та врегульовує інші аспекти правових відносин між фізичними і юридичними особами, які знаходяться на тимчасово окупованій території або за її межами.
   
   Так, пунктом 5.3 статті 5 Закону № 1636-VII встановлено, що фізична особа, яка має податкову адресу (місце проживання), юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ "Крим", прирівнюються з метою оподаткування до нерезидента.
   
   Таким чином, доходи у вигляді вартості успадкованого майна, отримані громадянами України, які зареєстровані на території Автономної Республіки Крим, - оподатковуються згідно норм, правил та особливостей визначених податковим законодавством України, з урахуванням інших Законів України.
   
   Слід зазначити, що відповідно до підпункту 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 ПКУ податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.
   
   Згідно із статтею 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
   
   При цьому, листи міністерств, інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, вони мають роз'яснювальний, інформаційний характер і не встановлюють правових норм.
   
   
   Заступник начальника

О.М. Форосенко