Щодо зменшення податку на прибуток на суму нарахованого податку на нерухоме майно (Лист ДФС у Полтавській області від 05.01.2017р. № 64/10/16-31-12-03-24)
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
№ 64/10/16-31-12-03-24 від 05.01.2017р.
Головне управління ДФС у Полтавській області розглянувши Ваш запит та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі – ПКУ) надає податкову консультацію в межах своєї компетенції щодо зменшення податку на прибуток на суму нарахованого податку на нерухоме майно.
Платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкта/об'єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально відповідно до пп. 266.7.5 п.266.7 ст. 266 ПКУ.
Базовий податковий (звітний) період відповідно до пп.266.6.1 п.266.6 ст. 266 ПКУ дорівнює календарному року.
Абз. б пп.266.10.1 п.266.10 ст. 266 ПКУ передбачено, що податкове зобов'язання за звітний рік з податку юридичними особами сплачується авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.
Відповідно до пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток» ПКУ.
Одночасно п. 137.6 ст. 137 ПКУ передбачено, що податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету платниками податку, зменшується на суму нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 цього Кодексу щодо об'єктів нежитлової нерухомості.
Якщо платник податку на прибуток у звітному періоді не отримав прибутку, або сума податку на прибуток менша за суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, залишок суми такого податку, не врахований у зменшення податку на прибуток поточного періоду, не переноситься на зменшення податку на прибуток наступних податкових (звітних) періодів.
Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, відповідно до п. 137.4 ст. 137 ПКУ є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.
Враховуючи вищевикладене, оскільки податкова декларація з податку на прибуток розраховується наростаючим підсумком, то у декларації з податку на прибуток за 2016 рік платник має право врахувати суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що нарахована за 2016 рік, але в межах податку на прибуток, визначеного за звітний період.
В. о. начальника С. В. Садовий
