Относительно предубеждения и выявления схем минимизации уплаты налогов страховщиками с использованием ценных бумаг, в частности векселей (отозвано письмом ГНАУ от 31.05.2011 г. N 15197/7/15-0517 )

   

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 15.03.2011 р. N 7171/7/15-0517
(лист відкликано листом ДПСУ від 31.05.2011 р. N 15197/7/15-0517)

   
   Державна податкова адміністрація України з метою упередження та виявлення схем мінімізації сплати податків страховиками з використанням цінних паперів, зокрема векселів, повідомляє таке.
   
   Як свідчать дані податкової звітності у 2010 році, близько 150 страховиків або 32 % від загальної кількості зареєстрованих декларують доходи та витрати від операцій з векселями.
   
   Відповідно до ст. 2 Закону України "Про страхування" (далі - Закон про страхування) предметом безпосередньої діяльності страховика може бути лише страхування, перестрахування і фінансова діяльність, пов'язана з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням.
   
   Дозволяються виконання зазначених видів діяльності у вигляді надання послуг для інших страховиків на підставі укладених цивільно-правових угод, надання послуг (виконання робіт), якщо це безпосередньо пов'язано із зазначеними видами діяльності, а також будь-які операції для забезпечення власних господарських потреб страховика.
   
   Статтею 31 Закону про страхування встановлено, що кошти страхових резервів страховика повинні розміщуватися з урахуванням безпечності, прибутковості, ліквідності, диверсифікованості та мають бути представлені активами, в переліку яких векселі відсутні.
   
   Під господарською діяльністю відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) розуміється будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
   
   Згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
   
   Разом з тим відповідно до Національного стандарту бухгалтерського обліку N 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу, при наявності низки вимог, зокрема, впевненості, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства або імовірності надходження економічних вигод від надання послуг.
   
   Таким чином, забезпечення власних господарських потреб страховика - це операції із задоволення потреб суб'єкта господарювання, які виникають в процесі його функціонування і пов'язані лише з понесенням необхідних витрат, тобто не спрямовані на отримання доходу.
   
   Статтею 31 Закону про страхування встановлено, що кошти страхових резервів страховика повинні розміщуватися з урахуванням безпечності, прибутковості, ліквідності, диверсифікованості та мають бути представлені активами, в переліку яких векселі відсутні.
   
   Відповідно до цієї статті страховики мають право здійснювати фінансову діяльність, пов'язану з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням шляхом вкладення коштів у цінні папери чітко визначених видів: акції, облігації, іпотечні сертифікати.
   
   Виходячи з викладеного вкладення страховиками коштів у цінні папери, тобто купівля їх як товару, можливе лише шляхом придбання акцій, облігацій та іпотечних сертифікатів. Тому тільки вказані цінні папери можуть брати участь у операціях з торгівлі цінними паперами та відображатися у окремому податковому обліку фінансових результатів платника податку.
   
   Зважаючи на викладене, під час здійснення документальних перевірок платників податку - страхових компаній слід звернути увагу на відсутність законодавчих підстав для здійснення операцій з купівлі-продажу векселів та їх подальшого відображення у розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами, корпоративними правами та деривативами. Сума коштів або вартість майна, отримана (нарахована) страховиками від торгових операцій з векселями відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону про прибуток включається до складу валового доходу як доходи з інших джерел та оподатковується за загальною ставкою з урахуванням строків позовної давності, визначених законодавством.
   
   В контексті Кодексу - сума коштів або вартість майна, отримана (нарахована) страховиками від торгових операцій з векселями відповідно до пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 Кодексу включається до складу інших доходів за звітний податковий період та оподатковується за основною ставкою податку на прибуток (набирає чинності з 01.04.2011 р.).
   
   Заступнику Голови ДПА України - Голові ДПА у м. Києві, головам державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях та м. Севастополі довести зазначений лист до підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та процедур адміністративного оскарження.
   
   Заступник Голови Комісії
   з проведення реорганізації
   ДПА України, заступник
   Голови ДПА України
   
   О. Любченко