Учет расходов по текущему содержанию путей

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 05.06.2009 р. N 11875/7/23-5017
   
   Щодо обліку витрат по поточному утриманню колії

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула лист ДПА <...> щодо відображення в податковому обліку СТГО "Південна залізниця" та його структурних підрозділів витрат по поточному утриманню колії у разі, якщо поточне утримання колії є одним із видів планово-запобіжних ремонтно-колійних робіт (чи є поточне утримання колії одним із видів поліпшення основних фондів), та повідомляє.
   
   Пунктом 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. N 92 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 р. за N 288/4509, визначено, що об'єктом основних засобів є: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.
   
   Наказами Міністерства транспорту України від 20.12.96 р. N 411 та від 31.08.2005 р. N 507 затверджено Правила технічної експлуатації залізниць України та Інструкцію з руху поїздів і маневрової роботи на залізницях України. Так, відповідно до зазначених наказів залізничною колією є дві рейкові нитки, що укладені одна від одної на визначеній відстані і прикріплені до шпал (брусів). Мережа залізничних колій є складною системою, до якої, зокрема, входять головні, станційні, бокові, приймально-відправні, з'єднуючі колії, а також колії спеціального призначення тощо.
   
   Отже, мережа залізничних колій становить відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів (зокрема, колій або їх частин). При цьому, незважаючи на те, що мережа залізничних колій може виконувати певну роботу в складі комплексу, кожна з колій може виконувати свої функції окремо.
   
   Мережа залізничних колій, як основні фонди I групи, знаходиться на балансі Служби колії, яка являється одним із структурних підрозділів Південної залізниці.
   
   Відповідно до підпункту 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) залізничні колії, елементами яких є земляне полотно, верхня будова та штучні споруди, відносяться до I групи основних фондів.
   
   Підпунктом 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону визначено, що платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
   
   Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
   
   Поряд з цим слід відмітити, що нормами п. 8.7 ст. 8 Закону не виділяються окремі види поліпшень (ремонтних робіт), тому витрати на поточне утримання колії, що у відповідності до Положення про проведення планово-запобіжних ремонтно-колійних робіт на залізницях України, затвердженого наказом Укрзалізниці від 10.08.2008 р. N 630-ЦЗ, визначені як складова планово-запобіжних ремонтно-колійних робіт, повинні розподілятись у відповідності до пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 цього Закону.
   
   Заступник Голови
   Н. Рубан