Щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства (лист ДПСУ від 10.01.2025 р. № 119/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 10.01.2025 р. № 119/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення, щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.
Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану», який набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни до розділу IV Кодексу та пунктом 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – Закон № 4015).
У своєму зверненні платник податків зазначив, що з метою уникнення податкових ризиків та недопущення недоїмки при сплаті військового збору щодо визначення конкретної ставки військового збору (1,5 відсотка або 5 відсотків) за прикладами:
Приклад 1
Орендодавець фізична особа. Згідно умов договору оренди нерухомого майна або оренди житлового приміщення, орендна плата сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця в якому орендар користується майном.
Перша подія – передплата 30.11.2024, утримання військового збору при сплаті авансового платежу здійснено за ставкою 1,5 відсотка, до моменту набрання чинності змін до Кодексу, у розмірі 100 відсотків орендної плати. Сплата податків проведена 30.11.2024, дані відображені в Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.
Друга подія – акт виконаних робіт, буде надано 31.12.2024 (5 відсотків) після набрання чинності змін до Кодексу.
Приклад 2
Підрядник фізична особа. Згідно умов договору підряду, вартість робіт сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця початку робіт.
Перша подія – передплата 31.10.2024, утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5 відсотка, до моменту набрання чинності змін до Кодексу, у розмірі 100 відсотків вартості робіт. Сплата податків проведена 31.10.2024, дані відображені в Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.
Друга подія:
перший акт виконаних робіт надано 30.11.2024 (1,5 відсотка) на 50 відсотків виконаних та прийнятих робіт;
другий акт виконаних робіт буде надано після внесення змін до Кодексу, 31.12.2024 на 50 відсотків виконаних та прийнятих робіт.
Приклад 3
Підприємством нараховано дивіденди у липні 2024 року, утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5 відсотка, до моменту набрання чинності змін до Кодексу, але не виплачені. Сплата податків проведена 31.08.2024, дані відображені в Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.
Друга подія – виплати дивідендів заплановані на 31.12.2024 (5 відсотків) після набрання чинності змін до Кодексу.
Приклад 4
Після набрання чинності Закону № 4015 підприємство нараховує дивіденди за минулий рік. У даному випадку оподатковуваний дохід, який виник в період дії, ставка військового збору складає 5 відсотків, проте дохід нараховано за періоди, коли діяла ставка 1,5 відсотка?
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
За прикладами 1, 2
1. Чи потрібно при нарахуванні акту виконаних робіт у грудні 2024 року додатково утримувати різницю військового збору у розмірі 3,5 відсотка? Якщо так, то за чий рахунок (орендодавець/підрядник чи підприємство) необхідно провести коригування доплати до бюджету у розмірі 3,5 відсотка, так як це сума є переплатою «на руки» орендодавцю/підряднику?
За прикладом 3
2. Чи потрібно при сплаті доходу у вигляді дивідендів у грудні 2024 року, при умові, що 31.08.2024 сплачено податки, додатково утримувати різницю військового збору у розмірі 3,5 відсотка?
За прикладом 4
3. За якою ставкою 1,5 чи 5 відсотків утримувати військовий збір?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Пунктом 191.1 статті 191 Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених цим Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 Кодексу (підпункт 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені статтею 163 Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Пунктом 164.2 статті 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 170.1 статті 170 Кодексу (підпункт 164.2.5 пункту 164.2 статті 164 Кодексу);
інші виплати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (підпункт 164.2.2 пункту 164.2 статті 164 Кодексу);
пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Підпунктом 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розділу IV Кодексу означає, зокрема, доходи, отримані у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок.
Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пунктом 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними підпунктом 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу – 5 відсотків від об’єкта оподаткування (підпункт 1.4 пункту 161 підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Згідно з підпунктом 1.5 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у статті 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти.
Одночасно зауважуємо, що зміни, внесені до п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу Законом України від 04 грудня 2024 року
№ 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», застосовуються з дня набрання чинності Закону № 4015.
Щодо питання першого за прикладами 1, 2
Дохід у вигляді орендної плати, нарахований юридичною особою (орендарем) на користь фізичній особі (орендодавця) до 01 грудня 2024 року, у Вашому прикладі це листопад 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка, незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати.
Дохід у вигляді вартості робіт відповідно до умов цивільно-правового договору, нарахований юридичною особою (замовником) на користь фізичній особі (виконавцю) до 01 грудня 2024 року, у Вашому прикладі це жовтень 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка, незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати.
Щодо питання другого за прикладом 3
Дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента до 01 грудня 2024 року оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.
Щодо питання третього за прикладом 4
Дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента після 01 грудня 2024 року буде оподатковуватися військовим збором за ставкою 5 відсотків, незалежно від того, що такий дохід нараховується за податкові періоди до 01 грудня 2024 року, оскільки відповідно до Кодексу зазначений дохід є доходом звітного періоду в якому він безпосередньо буде нарахований (виплачений), а не періоду, за який він нарахований.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію
