Составляется ли НН на сумму превышения цены приобретения над фактической ценой при поставке товаров / услуг, освобожденных от обложения НДС?

Специалистов ГФСУ спросили: составляется ли налоговая накладная на сумму превышения цены приобретения товаров / услуг над фактической ценой их поставки в случае осуществления налогоплательщиком операций по поставке товаров / услуг над фактической ценой их поставки в случае осуществления плательщиком налога и операций по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения НДС, по цене, которая ниже цены их приобретения?

Отвечая на вопрос, налоговики отметили, что перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС, определен ст. 197 и подраздел. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ).     

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимается со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров ).     

При этом база налогообложения операций по поставке товаров / услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров / услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:     

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;     
• газа, поставляемого для нужд населения.    

 Таким образом, база налогообложения при осуществлении операций по поставке товаров / услуг определяется для расчета налоговых обязательств по НДС. НДС составляет 20 проц., 7 проц. Базы налогообложения и прибавляется к цене товаров / услуг (п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 НКУ).     

В случае осуществления налогоплательщиком операций по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения НДС, по цене, которая ниже цены их приобретения на сумму превышения цены приобретения над ценой поставки таких товаров / дополнительного начисления налоговых обязательств не осуществляется.     

Согласно п. 201.1 ст. 201 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров / услуг плательщикам налога - продавец товаров / услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию.     

Следовательно, при осуществлении операций по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения НДС, по цене ниже цены их приобретения, налогоплательщик на дату возникновения налоговых обязательств по НДС составляет одну налоговую накладную выходящие из фактической цены поставки таких товаров / услуг.