Получена компенсация среднего заработка работника, призванного на военную службу. Отражаем в 1ДФ перерасчет НДФЛ и ВС

Как в налоговом расчете по ф. № 1ДФ отразить результаты перерасчета за предыдущие периоды налога на доходы физических лиц и военного сбора в связи с получением суммы компенсации среднего заработка работника, призванного на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период?

Постановлением КМУ от 4 марта 2015 года № 105 утвержден Порядок выплаты компенсации за 2014 - 2015 годы предприятиям, учреждениям, организациям, фермерским хозяйствам, сельскохозяйственным производственным кооперативам независимо от подчинения и формы собственности и физическим лицам - предпринимателям в пределах среднего заработка работников, призванных на срочную военную службу, военную службу по призыву по мобилизации, на особый период или принятых на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и (или) введение военного положения, а также работникам, которые были призваны на военную службу по мобилизации, на особый период и которые подлежат увольнению с военной службы в связи с объявлением демобилизации, но продолжают военную службу в связи с принятием на военную службу по контракту.

Согласно п.п. «и» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву в мобилизации, на особый период.

Подпунктом 1.2 п. 16¹ подразделе. 10 разд. XX НКУ установлено, что объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплаты, предоставлении).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ, по ставке 1,5 % от объекта налогообложения, определенного п.п. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 разд. XX НКУ (п.п. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 разд. XX НКУ).

В то же время, согласно п.п. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 разд. XX НКУ освобождаются от обложения сбором доходы, которые согласно разд. IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

При этом п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Работодатель и / или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы (п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Таким образом, в случае возврата средств из государственного бюджета в пределах компенсации среднего заработка работника, призванного на военную службу по мобилизации, на особый период, работодатель производит перерасчет на возврат налога и отмечает результаты пересчета в налоговом расчете по ф. 1ДФ в периоде, в котором был проведен такой возврат, с отрицательным значением.

К примеру:

Наемному работнику, призванному на военную службу по призыву по мобилизации, работодателем за I квартал 2015 года начислен среднемесячный доход в сумме 12000 грн., из них отчислен налог на доходы физических лиц 1735,20 грн. и военный сбор - 180 грн.

Отражение в налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2015 года:

в разделе I «Суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и суммы удержанного с них налога»:

- графы 3а, 3 «Сумма начисленного / выплаченного дохода» - 12000 грн .;

- графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» - 1735,20 грн .;

- графа «Признак дохода» - «101»;

в разделе II «Налогообложение процентов, выигрышей (призов) в лотерею и военный сбор» строку «Военный сбор»:

- графы 3а, 3 «Сумма начисленного / выплаченного дохода» - 12000 грн .;

- графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» - 180 грн.

Органами социальной защиты в I квартале 2017 года проведен возврат средств предприятию из государственного бюджета на выплаты компенсации в пределах среднего заработка работника за I квартал 2015 года.

Отражение в налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2017 года:

в разделе I «Суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и суммы удержанного с них налога»:

- графы 3а, 3 «Сумма начисленного / выплаченного дохода» - 24000 грн .;

- графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» - 0 грн .;

- графа «Признак дохода» - «128».

При этом необходимо провести сторно по признаку «101» в отношении сумм, отраженных в отчетности за I квартал 2015 года, и проставить их в отчетности за I квартал 2017 со знаком минус о суммах начисленного и выплаченного дохода, то есть:

- графы 3а, 3 «Сумма начисленного / выплаченного дохода» - «-12000 грн.»;

- графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога" - "- 1735,20 грн.»;

в разделе II «Налогообложение процентов, выигрышей (призов) в лотерею и военный сбор» строку «Военный сбор»:

- графы 3а, 3 «Сумма начисленного / выплаченного дохода» - 12000 грн .;

- графы 4а, 4 «Сумма удержанного налога» - «-180 грн.».