Как платить и отчитываться по рентной плате за спецводоиспользование в случае приобретения земельного участка со скважиной для добычи подземной воды (в т.ч. если скважина законсервирована)

Как осуществляется оплата рентной платы за специальное использование воды в случае приобретения земельного участка со скважиной для добычи подземной воды (в т.ч. если скважина законсервирована) и какой первый отчетный (налоговый) период для подачи налоговой отчетности будет в случае фактического использования воды из скважины?

Согласно п.п. 252.1.4 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам, осуществляющими хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование.

Объектом налогообложения рентной платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенной в соответствующем специальном разрешении, является объем товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья), что является результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в налоговом (отчетном) периоде (п. 252.3 НКУ).

В то же время субъекты хозяйствования, которые используют воду, полученную путем забора воды из водных объектов, являются плательщиками рентной платы за специальное использование воды.

То есть, субъект хозяйствования, который имеет в собственности земельный участок со скважиной для добычи подземной воды (в т.ч. если скважина была законсервирована), для осуществления специального водопользования должен иметь разрешение на специальное водопользование.

Объектом налогообложения рентной платой за специальное использование воды является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения (п. 255.3 НКУ).

Не являются плательщиками рентной платы за специальное использование воды водопользователи, использующие воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупность людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и плательщиков единого налога.

Для целей ст. 255 НКУ под термином «санитарно-гигиенические нужды» следует понимать использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии (п. 255.2 НКУ).

Базовый налоговый (отчетный) период для рентной платы равен календарному кварталу (п. 257.1 НКУ).

Плательщик рентной платы до истечения предельного срока подачи налоговых деклараций за налоговый (отчетный) период подает налоговую декларацию по рентной плате за:

- пользование недрами для добычи полезных ископаемых - по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины (п.п. 257.3.1 НКУ);

- специальное использование воды - по основному или неосновному месту учета в контролирующем органе по местонахождению водного объекта (п. 63.3 НКУ).

Субъект хозяйствования в соответствии с п. 1.3 разд. I Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (в редакции приказа Минфина от 22.04.2014 г.. № 462) (далее - Порядок), должен зарегистрироваться в контролирующем органе в качестве налогоплательщика и сообщить по форме № 20-ОПП о соответствующем объекте налогообложения (в частности, скважине, из которой осуществляется использование воды) в течение 10 рабочих дней после открытия такого объекта (разд.VIII Порядка).

Таким образом, субъект хозяйствования, который приобрел земельный участок со скважиной для добычи подземной воды (в т.ч. если скважина законсервирована), является плательщиком рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и специальное использование воды, порядок взимания которых определены разд. IХ «Рентная плата» НКУ, и должен подавать налоговую декларацию по рентной плате, начиная с календарного квартала, следующего за кварталом, в котором такой плательщик получил или переоформил специальное разрешение (п. 252.23 НКУ).