Возвратная финансовая помощь от нерезидентов. Учетные и налоговые последствия

Наталья Сухарева, руководитель налогового и таможенного департамента юридического объединения ID Legal Group.

В последнее время возникают ситуации, когда бизнесу необходимо пополнение оборотных средств. Получить возвратную финпомощь можно от кого угодно: от другого юрлица, от физлица (в т. ч. и директора, учредителя и т.д.), от СПД. Так и предоставить возвратную финпомощь можно любому (конечно, если руководство предприятия вправе решать такие вопросы - то есть если нет ограничений в уставных документах).

На нашей практике довольно часто юридические лица-резиденты получают такую беспроцентную финпомощь, понятно, что поворотную, от нерезидентов в иностранной валюте.

И, как правило, обращаются с вопросами по учетным и налоговым последствиям. Так что рассмотрим этот вопрос более детально.

Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи (ВФП) является договор займа. Отношения по договору займа регулируются в соответствии со статьями 1046 - 1053 Гражданского кодекса.

ВФП - сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательным к возвращению (пп. 14.1.257 Налогового кодекса Украины).

В понимании Налогового Кодекса Украины ВФП имеет три определяющих признака:

- передаются обязательно средства (а не другие активы);

- не предвидится начисления процентов или иной компенсации за пользование;

- обязанность вернуть.

Прежде всего отметим, что в связи с принятием Закона «О валюте и валютных операциях» отменяется процедура регистрации резидентами в НБУ внешних заимствований.

Срок для возврата возвратной финансовой помощи.

Законодательно сроки возврата ВФП не установлены - такой срок определяется сторонами самостоятельно в договоре.

Налог на прибыль.

Стоит отметить, что разница, предусмотренная п. 140.2 НКУ, рассчитывается исходя из размера начисленных процентов. В данном же случае проценты не начисляются, поэтому соответственно налоговая разница не возникает.

Соответственно такая операция учитывается при расчете финрезультата до налогообложения исключительно по правилам бухучета.

Бухгалтерский учет.

Получение возвратной финпомощи приводит к увеличению активов предприятий с одновременным возникновением обязательств, а возвращение такой ВФП, с одновременным уменьшением активов, приведет и к уменьшению обязательств предприятия. Таким образом, операция по получению ВФП не включается в доход получателя, а операция по возврату не относится на затраты.

Сумма ВФП не влияет на определение финрезультата для налогообложения.

Учет ВФП ведется на соответствующем счете в зависимости от сроков ее возврата:

- 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте» если срок возврата займа по договору больше 12 месяцев с даты составления финотчетности (окончания отчетного периода);

- 685 «Расчеты с прочими кредиторами», если займ следует вернуть не позднее, чем в течение 12 месяцев с даты составления финотчетности (окончания отчетного периода).

Итак, если ВФП планируют вернуть позднее чем через 12 месяцев с даты составления финотчетности, то учет такой ВФП осуществляется на счете 506, а в случае наступления года возврата такой ВФП ее переводят на счет 685 записи ДТ 506 КТ 685.

Важно знать !!! Относительно дисконтирования долгосрочных беспроцентных займов.

В случае, если ООО будет осуществлять операции с возвратной финансовой помощью по договорам со сроком погашения превышающем 12 месяцев и которые в учете отображаются как долгосрочное обязательство существует определенный риск по начислению контролирующими органами бухгалтерских доходов. Это происходит путем дисконтирования долгосрочных беспроцентных займов и соответственно начисления обязательств по налогу на прибыль получателю беспроцентной возвратной финансовой помощи.

Позиция контролирующего органа по данному вопросу заключается в том, чтобы заемщик осуществлял дисконтирования долгосрочных беспроцентных займов.

А значит, СХД - заемщик обязан сначала оценить финансовые обязательства ВФП и отразить их в учете по фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости обязательств (величины займа) и расходов, непосредственно связанных с приобретением финансового инструмента (п. 29 П (С) БУ 13).

На каждую следующую после признания дату баланса финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости.

Это означает, что заемщик признает финансовую помощь по номинальной стоимости (ДТ 312 - КТ 506). А потом, на следующую отчетную дату, определяет амортизированную себестоимость такого финансового обязательства. Сумма дисконта (разница между номиналом и амортизированной стоимости ВФП) включают в другой доход (ДТ 506 - КТ 746 «Прочие доходы»).

В течение всего срока безвозмездного пользования заемными средствами сумму долга дисконтируют, то есть амортизируют дисконт и одновременно начисляют проценты по методу эффективной ставки процента.

Такие проценты отражаются в составе прочих финансовых расходов с одновременным увеличением балансовой стоимости обязательств: ДТ 952 «Прочие финансовые расходы» - КТ 506 (письмо Минфина от 31.10.2013 г. № 31-08410-07-27/31749). В результате на дату погашения долга балансовая стоимость ВФП равна ее номиналу.

Наверное даты признания доходов и расходов по долгосрочной ссуде придутся на разные отчетные (налоговые) периоды.

Доходы и расходы, возникающие в процессе дисконтирования в бухгалтерском учете заемщика, непосредственно повлияют на «прибыльный» объект - финансовый результат.

А поскольку сейчас введен механизм определения налогово-прибыльного объекта на основе данных бухгалтерского учета, то неправильное отражение операций в бухгалтерском учете автоматически ведет к появлению налоговых рисков.