Признание деятельности иностранной компании постоянным представительством, что означает необходимость уплаты налогов в Украине

Достаточно установить регулярный характер её хозяйственной деятельности через представителей, которые заключают сделки и осуществляют ключевые функции на территории Украины, - передает  «Судово-юридична газета».

Для признания деятельности иностранной компании постоянным представительством в Украине достаточно установить регулярный характер её хозяйственной деятельности через представителей, которые заключают сделки и осуществляют ключевые функции на территории Украины. Указанное обязывает иностранную компанию уплачивать налоги на доходы, полученные от такой деятельности, согласно ставке, соответствующей общим нормам налогообложения. На это указал в постановлении от 20 марта 2025 года Верховный Суд по делу №280/4264/21 о признании противоправным и отмене налогового уведомления-решения.

Обстоятельства дела

Во время налоговой проверки было установлено, что плательщик выплатил дивиденды своему участнику (компании-нерезиденту) на общую сумму 24,8 млн грн, применяя ставку 5%. В то же время компания осуществляла деятельность в Украине через представителей, которые подписывали важные сделки и контролировали активы компании.

Контролирующий орган считал, что ставка налога на прибыль иностранных юридических лиц на соответствующие дивиденды должна составлять 15%, поскольку компания-нерезидент осуществляла свою хозяйственную деятельность в Украине через постоянное представительство.

Суды неоднократно рассматривали соответствующее дело. Запорожский окружной административный суд решением от 26 апреля 2023 года отказал в удовлетворении иска. Суд апелляционной инстанции указал, что истец является связанным лицом с компанией-нерезидентом через общих бенефициаров. Поскольку деятельность этих лиц в Украине выходит за пределы вспомогательных функций и носит характер основной хозяйственной деятельности, то компания-нерезидент имеет постоянное представительство в Украине, а дивиденды подлежат налогообложению согласно ставке 15%.

Третий апелляционный административный суд отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил иск, признав, что плательщик правомерно применил сниженную ставку налога на дивиденды (5%). Суд первой инстанции пришел к выводу, что до 23 мая 2020 года налоговое законодательство не содержало четких положений относительно налогообложения юридических лиц, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, при выплате доходов нерезидентам. По убеждению суда, участие общих бенефициаров в общих собраниях плательщика не указывает на создание постоянного представительства, поскольку их функции охватывают только полномочия участников.

Что решил Верховный Суд

Верховный Суд удовлетворил кассационную жалобу налоговой, отменив оспариваемое судебное решение и оставив в силе решение суда первой инстанции.

В соответствии с Налоговым кодексом Украины постоянным представительством признается место, где нерезидент осуществляет свою хозяйственную деятельность через представителя, который имеет достаточный уровень автономии для заключения договоров или осуществления других операций от имени компании. Если представители иностранной компании заключают сделки, контролируют активы или выполняют другие ключевые хозяйственные функции, это является основанием для признания их деятельности постоянным представительством.

Для признания деятельности постоянным представительством необходимо установить, что такая деятельность является регулярной, систематической и направленной на получение доходов на территории государства, где представительство осуществляет свою деятельность. Если деятельность общих бенефициаров, которые выполняли управленческие функции и заключали важные сделки от имени компании-нерезидента в Украине, была достаточно тесно связана с основной хозяйственной деятельностью компании, то такие действия фактически создают постоянное представительство на территории Украины.

Иностранная компания, признанная постоянным представительством на территории Украины, обязана уплачивать налоги на доходы, полученные от такой деятельности, согласно ставке, соответствующей общим нормам налогообложения, а не с использованием сниженной ставки, установленной для дивидендов, выплачиваемых нерезидентам.

Автор: Наталья Мамченко