Экспортные операции в режиме экспортного обеспечения: как правильно отображать в налоговой отчетности

Налоговики обращают внимание на разъяснение ГНС Украины, в котором уточнен порядок отображения в налоговой отчетности операций по экспорту товаров, осуществляемых в рамках режима экспортного обеспечения (РЭЗ). В частности, изменения внесены в письмо ГНС от 15.11.2024 г. № 31717/7/99-00-21-03-02-07.

1. Дата отображения экспортной операции

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отображаются в декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, подтверждающей пересечение таможенной границы. При этом основой для отображения является именно таможенная декларация, а не ПН_РЕЗ.

В случае, если экспорт оформляется по периодической таможенной декларации с несколькими дополнительными декларациями, зарегистрированными в разных отчетных периодах, каждая такая операция отображается отдельно — в отчетном периоде оформления соответствующей дополнительной декларации.

2. Заполнение декларации по НДС

Для экспортных операций в рамках РЭЗ в разделе І «Податкові зобов’язання» декларации по НДС предусмотрена группа строк 2.3, в частности:

♦ 2.3.1 — операции, облагаемые по нулевой ставке;

♦ 2.3.2 — операции, облагаемые по основной ставке (20%);

♦ 2.3.3 — операции, облагаемые по ставке 14%.

Приложения к этим строкам не подаются.

3. Что происходит, если таможенная декларация не оформлена?

Если с даты регистрации ПН_РЕЗ в ЕРПН прошло 30 календарных дней, но таможенная декларация не подана, регистрация ПН_РЕЗ аннулируется. В таком случае нет оснований для заполнения строк 2.3.1–2.3.3 налоговой декларации.

4. Как отображаются расчеты корректировки?

► РК_РЕЗ_2, который подается для согласования данных ПН_РЕЗ с таможенной декларацией, не отображается в декларации. Это связано с тем, что данные уже согласованы на основании таможенной декларации.

► Если произошло корректирование ставки НДС (например, с 20% или 14% на 0%), такое корректирование отображается через РК_РЕЗ_3 в периоде его регистрации в ЕРПН. Скорректированная сумма НДС показывается:

•   в строках 7.2.2 или 7.2.3 колонки Б декларации — со знаком «–»;
•   строки колонки А не заполняются, поскольку изменяется не объем операции, а сумма налога.

► Корректировка строки 2.3.1 (нулевая ставка) не осуществляется — следовательно, строка 7.2.1 не заполняется.

В случае внесения изменений в строки 7.2.2 или 7.2.3, обязательным является подача приложения 1 (Д1). Данные корректировки вносятся в таблицу 1.3 этого приложения.

Это разъяснение позволяет плательщикам НДС, осуществляющим экспорт в рамках режима экспортного обеспечения, правильно отобразить такие операции в налоговой отчетности и избежать технических ошибок.