Каков порядок составления НУР в случае применения штрафа по результатам камеральной проверки?

В соответствии с абзацем первым подпункта 75.1.1 НКУ камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика и данных системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (данных центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, в котором открываются счета налогоплательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации топлива и спирта этилового, данных системы учета данных регистраторов расчетных операций, данных Единого реестра лицензиатов и мест обращения топлива и Единого реестра лицензиатов по производству и обращению спирта этилового, спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья и жидкостей, используемых в электронных сигаретах.

Пунктом 76.1 НКУ установлено, что камеральная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа без какого-либо специального решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) такого органа или направления на ее проведение.

Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательны.

Порядок оформления результатов камеральной проверки осуществляется в соответствии с требованиями статьи 86 НКУ (пункт 76.2 НКУ).

По результатам камеральной проверки в случае выявления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в контролирующем органе вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 НКУ (пункт 86.2 НКУ).

Согласно пункту 86.8 НКУ налоговое уведомление-решение принимается в порядке, предусмотренном статьей 58 НКУ, руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа в течение пятнадцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику, его представителю или лицу, осуществлявшему расчетные операции, акта проверки, и направляется (вручается) налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 НКУ.

При наличии возражений должностных лиц налогоплательщика к акту проверки и дополнительных документов и пояснений, в частности документов, подтверждающих отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности в соответствии с НКУ, поданных в порядке, установленном статьей 86 НКУ, НУР принимается в порядке и сроки, определенные пунктом 86.7 НКУ.

НУР принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа на основании заключения комиссии контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений в течение пяти рабочих дней, следующих за днем принятия такого заключения комиссией и предоставления (направления) письменного ответа налогоплательщику, в порядке, определенном подпунктом 86.7.1 НКУ (абз. 1 подпункта 86.7.5 НКУ).

Форма и порядок направления НУР определяются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной финансовой политики (абз. 1 п. 58.2 НКУ).

НУР направляется (вручается) по каждому отдельному налогу, сбору и/или вместе со штрафными санкциями, предусмотренными НКУ, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такой контролирующий орган, и/или пеней за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности (абз. 2 п. 58.2 НКУ).

Порядок направления контролирующими органами НУР налогоплательщикам утвержден приказом Минфина от 28.12.2015 № 1204.

Порядок составления контролирующими органами НУР приведен в разделе II Порядка № 1204.

Соответствующее структурное подразделение контролирующего органа согласно пункту 2 раздела II Порядка № 1024 составляет НУР, в частности, по следующим формам:

«Р» – в случае выявления по результатам проверок завышения или занижения налоговых обязательств налогоплательщика и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и применения по результатам таких проверок предусмотренных НКУ штрафных (финансовых) санкций, связанных с таким занижением (завышением) налоговых и/или других обязательств (кроме денежных обязательств и/или штрафных (финансовых) санкций, определенных другими формами НУР) и пеней (кроме пеней в соответствии со статьей 129 НКУ) (приложение 3 к Порядку № 1204);

«Ш» – в случае применения штрафных санкций за нарушение правил уплаты (перечисления) денежного обязательства/нарушение сроков зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины от 30 июня 2021 года № 1591-IX «О платежных услугах» с изменениями и дополнениями (приложение 7 к Порядку № 1204);

«В1» – в случае завышения заявленной суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе если заявленные к возмещению суммы налога на добавленную стоимость на момент проверки возмещены налогоплательщику (приложение 11 к Порядку № 1204);

«ПС» – в случае применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение налогового законодательства (кроме штрафных (финансовых) санкций (штрафов), определенных другими формами НУР) (приложение 21 к Порядку № 1204);

«Н» – за нарушение плательщиками НДС предельных сроков регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной, определенных статьей 201 НКУ в Едином реестре налоговых накладных и/или невыполнение НУР: относительно предупреждения налогоплательщика - продавца контролирующим органом о необходимости составления и/или регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных и/или исправления ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных пунктом 201.1 НКУ (приложение 25 к Порядку № 1204);

«ПН» – в случае отсутствия составления и/или регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных в течение предельных сроков, предусмотренных статьей 201 НКУ (предупреждение о необходимости составления и/или регистрации налоговой накладной), выявления контролирующим органом ошибок при определении обязательных реквизитов налоговой накладной (предупреждение о необходимости исправления налогоплательщиком - продавцом ошибок при определении обязательных реквизитов налоговой накладной) (приложение 27 к Порядку № 1204);

«АН» – за нарушение плательщиками акцизного налога предельных сроков регистрации и/или отсутствия регистрации первых экземпляров акцизных накладных/первых экземпляров расчетов корректировки к акцизным накладным или отсутствия их составления или регистрации в Едином реестре акцизных накладных; и/или за отсутствие по вине плательщика акцизного налога регистрации первого экземпляра акцизной накладной/первого экземпляра расчета корректировки к акцизной накладной в Едином реестре акцизных накладных после истечения 10 календарных дней со дня получения плательщиком налога НУР о применении штрафа в соответствии с пунктом 120².1 НКУ; и/или за отсутствие по вине плательщика акцизного налога, который получил топливо или спирт этиловый, регистрации в Едином реестре акцизных накладных второго экземпляра акцизной накладной/второго экземпляра расчета корректировки в течение более чем 120 календарных дней после предельного срока регистрации второго экземпляра акцизной накладной/расчета корректировки, определенных статьями 120² и 231 НКУ (приложение 30 к Порядку № 1204).

При составлении НУР в них вносится информация, предусмотренная соответствующими формами, установленными Порядком № 1204 (пункт 3 раздела II Порядка № 1204).

При составлении НУР ему присваивается номер, который содержит, в частности, но не исключительно, порядковый номер в пределах территориального контролирующего органа, который составил НУР, и комплексный индекс подразделения, который составил НУР (пункт 10 раздела II Порядка № 1204).

НУР дополнительно должен содержать детальный расчет, в частности, штрафных санкций (финансовых санкций, штрафов), в том числе штрафных санкций за нарушение другого законодательства, контроль за выполнением которого возложен на контролирующие органы, а также ссылки на нормы НКУ и/или другого законодательства, в соответствии с которым был сделан такой расчет (в случае необходимости такой расчет может быть вынесен в приложение к НУР, которое является его неотъемлемой частью) (подпункт 3 пункта 4 раздела II Порядка № 1204).

В налоговом уведомлении-решении приводится или прилагается к нему расчет, в частности, штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и пеней (расчет пеней прилагается в случае составления НУР по формам «Р» (кроме пеней в соответствии со статьей 129 НКУ), «Д» и «С») с указанием в нем соответствующей информации, необходимой для их определения (пункт 11 раздела II Порядка № 1204).

Таким образом, если по результатам камеральной проверки принимается НУР, в котором указывается сумма штрафа, то к НУР прилагается детальный расчет штрафных (финансовых) санкций (штрафа), вынесенный в приложение к НУР, которое является его неотъемлемой частью.