Относительно обязательной регистрации акцизного склада

В соответствии с п.п.14.1.6 НКУ акцизный склад - это помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем производства, обработки (переработки), смешивания, розлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации топлива.

В то же время, не является акцизным складом, в частности:

- помещение или территория, на каждой из которых общая вместимость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива не превышает 200 кубических метров, а субъект хозяйствования (кроме плательщика единого налога четвертой группы) - владелец или пользователь такого помещения или территории получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 1000 кубических метров (без учета объема топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии), и использует топливо исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранению топлива другим лицам;

- помещение или территория независимо от общей вместимости расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива, владельцем или пользователем которых является субъект хозяйствования - плательщик единого налога четвертой группы, который получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 10000 кубических метров (без учета объема топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии), и использует топливо исключительно для нужд собственного потребления и не осуществляет операций по реализации и хранению топлива другим лицам.

Критерий, определенный этим подпунктом, относительно общей вместимости емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива не применяется к емкостям субъектов хозяйствования, которые являются распорядителями хотя бы одного акцизного склада.

Согласно п.п.14.1.212 НКУ реализация топлива или этилового спирта для целей раздела VI этого Кодекса - любые операции с физической передачей (отпуском, отгрузкой) топлива или этилового спирта с переходом права собственности на такое топливо или спирт этиловый или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада / акцизного склада передвижного:

• в акцизный склад;
• в акцизный склад передвижной;
• для собственного потребления или промышленной переработки;
• любым другим лицам.

Распорядитель акцизного склада - субъект хозяйствования, который получил лицензию на право производства этилового спирта, алкогольных напитков, зарегистрирован плательщиком акцизного налога, или субъект хозяйствования - плательщик акцизного налога, который осуществляет производство, обработку (переработку), смешивание, розлив, погрузку-разгрузку, хранение, реализацию топлива на акцизном складе и имеет документы, подтверждающие право собственности или пользования помещениями и/или территорией, относящимися к акцизному складу (п.п.14.1.224 НКУ).

Согласно п.п. 230.1.2 НКУ плательщики налога - распорядители акцизных складов обязаны зарегистрировать:

а) все расположенные на акцизных складах резервуары, введенные в эксплуатацию, расходомеры-счетчики и уровнемеры-счетчики в разрезе акцизных складов - в Едином государственном реестре расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре;

б) все акцизные склады - в системе электронного администрирования реализации топлива и этилового спирта.

Плательщиком акцизного налога, в частности, но не исключительно, является лицо (в том числе юридическое лицо, ведущее учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица), постоянное представительство, которые реализуют топливо или этиловый спирт (п.п.212.1.15 НКУ).

Согласно п.п. 212.3.4 НКУ лица, которые будут осуществлять реализацию топлива, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по месту нахождения юридических лиц, постоянных представительств, месту проживания физических лиц - предпринимателей до начала осуществления реализации топлива.

Регистрация плательщика налога осуществляется на основании подачи лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации топлива заявления, форма которого утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, ведет реестр плательщиков акцизного налога с реализации топлива или этилового спирта, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных плательщиками акцизного налога.

Таким образом, субъекты хозяйствования, которые используют топливо для нужд собственного потребления или промышленной переработки, в случае превышения годового объема получения топлива сверх определенного п.п. 14.1.212 НКУ объема (10000 кубических метров – для плательщиков единого налога четвертой группы, 1000 кубических метров – для других плательщиков налогов, кроме плательщиков единого налога четвертой группы) обязаны зарегистрироваться плательщиками акцизного налога с реализации топлива и зарегистрировать все акцизные склады. При расчете такого объема не учитывается объем топлива, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии.

Вместе с тем, пунктом 47 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлены требования относительно не отнесения к акцизному складу и соответственно его не регистрации - мест хранения топлива (в том числе плательщика акцизного налога с реализации топлива), которое используется для заправки электрогенераторных установок, в каждом (на каждой) из которых общая вместимость расположенных емкостей для этих нужд:

• не превышает 2000 литров - на период действия военного положения на территории Украины и в течение 30 дней со дня его прекращения или отмены - и действует на всей территории Украины для всех субъектов хозяйствования;
• свыше 2000 литров до 5000 литров - с 1 сентября 2024 года до определенной даты прекращения возможных боевых действий или даты завершения боевых действий - и действует на территориях возможных боевых действий (для которых не определена дата прекращения возможности боевых действий), территориях активных боевых действий (для которых не определена дата завершения боевых действий), включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией для плательщиков, которые не осуществляют деятельность по производству, оптовой и розничной торговле топливом, его хранению (кроме хранения исключительно для нужд собственного потребления и/или промышленной переработки).

Такая возможность не регистрировать как акцизный склад места хранения топлива, предназначенного для заправки электрогенераторных установок, может быть применена хранителем при условии соблюдения требований относительно:

• обеспечения использования указанных объемов топлива исключительно для заправки электрогенераторных установок;
• ведения отдельного учета топлива, которое получено и использовано для их заправки;
• осуществления расчетов за приобретенное для таких нужд топливо исключительно в безналичной форме.