02.07.12
Печатать
«Лето пришло - изменения принесло», или как Верховная Рада совершенствовала Налоговый Кодекс
Налоговый Кодекс в течение последних нескольких месяцев подвергся большим изменениям.
17 февраля 2012 Верховная Рада предоставила на рассмотрение Президенту Украины Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» № 9661-Д., внесенный народными депутатами Украины Хомутынником В.Ю. и Царевым О.А. На сегодня Закон пока не подписан Президентом Украины. Большинство изменений в Налоговый кодекс вступят в силу 1 июля 2012 года, кроме некоторых положений, которые будут введены в действие позднее.
Наши эксперты подготовили обзор редакции Закона, которая была подготовлена ко второму чтению, проанализировав положительные и отрицательные тенденции и значительные последствия для большинства украинских предприятий.
Негативные изменения
Раздел III. Налог на прибыль предприятий
Статья 160. Особенности налогообложения нерезидентов. Пункт 160.7
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| «Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, во время такой выплаты платят налог по ставке 20 процентов от суммы таких выплат за собственный счет». | «Резиденты, а после изменений и посредники-резиденты, которые осуществляют выплаты нерезидентам за производство и распространение рекламы, будут платить налог в размере 20% от суммы выплат за свой счет». | Новая редакция предусматривает уплату налога за производство и распространение рекламы, которая касается не только самого резидента, как было раньше, но и в других случаях тоже. В связи с величиной налоговых взысканий, рынок рекламных услуг предположительно будет дорожать. На наш взгляд, законодатели данным Законом ограничивают расчеты с нерезидентами за услуги в любой способ, в результате чего должны платиться налоги со всех выплат нерезиденту. |
Раздел V. Налог на добавленную стоимость
Статья 184. Аннулирование регистрации плательщика налога. Пункт 184.7
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| «Если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, налогоплательщик не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условия поставки таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства, исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом». | «Если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротных активах, исходя из обычной цены соответствующих товаров / услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщиком налога вследствие реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделение в соответствии с законом». | С товарами/необоротными активами все понятно: если они на балансе, начисляются обязательства. Возникает неточность в формулировке начислений за услуги. Вероятно, имеется в виду, что обязательства будут начисляться, если на момент анулирования свидетельства является предоплата за услуги, за которую был начислен налоговый кредит, и если предприятие аккумулирует услуги с целью их дальнейшей перепродажи. |
Статья 189. Особенности определения базы налогообложения в случае поставки товаров / услуг в отдельных случаях. Пункт 189.1
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| «В случае поставки товаров / услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, поставки товаров/услуг и производственных основных средств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса, использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, перевод производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств, база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг - не ниже цен приобретения». | «В случае осуществления операций в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса база налогообложения по необоротными активам определяется, исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются следующие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), а за товарами/услугами – исходя из стоимости их приобретения». | С определением базы налогообложения для товаров/услуг все осталось практически без изменений, хотя, в отличие от новой редакции, в предыдущей была определена база налогообложения. Относительно определения базы налогообложения для необоротных активов, на первый взгляд все понятно: берем балансовую стоимость на начало отчетного периода и считаем. Но есть некоторые нюансы. Сначала нужно определить начало отчетного периода. С одной стороны отчетным периодом считается календарный квартал, полугодие, три квартала, год. То есть, балансовая стоимость основного средства определяется на 1 января. С другой стороны, фраза «исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции» может означать, что балансовая стоимость можно определить на 1 число отчетного месяца, в котором такие операции стали осуществляться. |
Статья 200. Право на получение автоматического бюджетного возмещения. Пункт 200.19
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| «В случае, если предприятие соответствует критериям, которые определены в пунктах 200.19.1-200.19.7 НКУ, то оно имеет право на автоматическое возмещение НДС». | «В случае, если большой налогоплательщик задекларировал отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года, право на автоматическое бюджетное возмещение он не будет иметь». (Добавлен новый критерий) | Крупные налогоплательщики не смогут декларировать налоговые убытки, если намерены получать автоматическое бюджетное возмещение. На наш взгляд, сравнивать результаты деклараций по НДС и прибыли не совсем логично и несправедливо, потому что Декларация по прибыли отражает реальное состояние бизнеса, а декларация по НДС – только расчеты по налогу. Непонятна и необходимость следующего: предприятие, которое платит НДС поставщикам, не сможет его возместить автоматически. |
Статья 201. Налоговая накладная. Пункт 201.10
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| «Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки в налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки». | «Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки в налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их выписки». | 5 дней – это существенное сокращение срока. И покупателям и продавцам станет жить хуже, одним нужно будет быстрее регистрировать, другим трудно проконтролировать продавца на предмет регистрации налоговой накладной в ЕРПН, если сроки регистрации сокращаются. |
Раздел ХХ. «Переходные положения». Подраздел 4
| Основные изменения |
| Реструктуризация налоговых убытков. Начиная с 1 полугодия 2012 года для предприятий с доходом за 2011 год:
- менее одного миллиона гривен: пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется с учетом следующего: если результатом расчета объекта налогообложения налога по результатам 2011 налогового года есть отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и последующих отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного значения;
- более одного миллиона гривен: налоговый убыток включается в состав расходов в течение следующих четырех лет (2012-2015) равными частями по 25% в каждом году. При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, сложившийся на 1 января 2012 года и включается в расходы следующих налоговых периодов и сумм, не погашенных в течение 2012-2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, которое возникло после 31 декабря 2011 года. Комментарий: Положительным фактом является то, что есть возможность использовать убытки без судебных процессов, а с другой не всегда 25% смогут помочь, так как бы были учтены все убытки. |
Позитивные изменения
Раздел III. Налог на прибыль предприятий
Статья 153. Налогообложение операций особого вида. Пункт 153.1.4
(внесены изменения в 1 и 4 абзаца, абзац 5 удален)
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| Первый абзац пункта 153.1.4: «В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога в соответствии включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимости на дату совершения операции, если она была проведена после даты отчетного баланса». | «В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога в соответствии включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов». | Благодаря данным изменениям все стало на свои места – признаем результаты от продажи согласно стандартам бухгалтерского учета. |
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| Четвертый абзац Пункта 153.1.4: «Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса». | «Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенной по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на дату отчетного баланса или на дату совершения операции в зависимости от того, какая дата наступила позже». | Некоторые эксперты считают, что наконец-то все стало на свои места: признаем результаты от продажи/покупки иностранной валюты по стандартам бухгалтерского учета. Но на наш взгляд, более релевантной была бы формулировка: «...какая дата наступила раньше», а не «позже», потому что дата осуществления операции по продаже/покупке иностранной валюты будет раньше даты отчетного баланса. Или другой вариант - исключить из формулировки фразу «на дату отчетного баланса...какая дата наступила позже». |
Раздел V. Налог на добавленную стоимость
Статья 182. Добровольная регистрация налогоплательщику
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| «Если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и согласно пункту 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций является меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставок, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению». | «Если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и согласно пункту 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций является меньше установленной статьей суммы, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению». | Вычеркнув одну фразу из абзаца, наши предприятия, в том числе и новые, смогут стать плательщиками НДС без каких-либо ограничений. |
Статья 183. Порядок регистрации плательщиков налога. Пункт 183.9.
| Основные изменения |
| Сокращен срок регистрации плательщика НДС. Выдача свидетельства НДС осуществляется в течение 5 рабочих дней (вместо 10). Упрощен порядок выдачи свидетельств НДС. Надеемся, что налоговые органы не будут создавать препятствий выдачи свидетельств. |
Статья 200. Порядок определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов. Пункт 200.4.
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Экспертное мнение |
| «...бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или Государственного бюджета Украины». | «...бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и в отчетных налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или Государственный бюджет Украины». | Благодаря данным изменениям при расчете суммы бюджетного возмещения можно включить часть уплаченного налога отчетного периода. |
Рубрика:
- Прочее
- /
Комментарии
Блоги 
