Отключить рекламу

Подпишитесь!


28.10.12
18227 26 Печатать

Учет расходов на лицензии

   Для осуществления деятельности многие предприятия должны приобретать соответствующие лицензии, являющиеся подтверждением их права осуществлять определенный вид деятельности. И при этом они задаются вопросом о порядке отражения расходов на их приобретение в налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрим некоторые аспекты этой проблемы.
   
   Понятие «лицензия» закреплено нормами статьи 14 Хозяйственного кодекса Украины и Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» (Закон № 1775). То есть это документ государственного образца, который удостоверяет право лицензиата на осуществление отмеченного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий.
   
   Виды хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию, регламентированы нормами статьи 9 Закона № 1775. Однако этот перечень не исчерпывающий. В соответствии с нормами статьи 2 Закона № 1775 лицензирование некоторых видов деятельности осуществляется согласно законам, регулирующим отношения в этих сферах.
   
   Срок использования лицензий устанавливается законодательно. Условно лицензии можно разделить в зависимости от срока действия и периодичности оплаты:
   
   • Срок - пять лет (в отдельных случаях - 3 и 12 лет), за них вносится разовая оплата;
   • Срок – пять лет (экспорт, импорт, оптовая торговля алкогольно-табачной продукцией), плата вносится ежегодно;
   • Срок - год (розничная торговля алкоголем и табаком), плата вносится ежеквартально;
   • разовые лицензии, преимущественно в банковской сфере (например, лицензия на перевод иностранной валюты за пределы Украины с целью осуществления инвестиций за границу или лицензия на открытие и использование счета в иностранном банке (за пределами Украины) юридическими лицами Украины);
   • неограниченный срок
   
   Налоговый учет
   
   В соответствии с нормами подпункта 138.10.6 Налогового кодекса (НК) в состав прочих расходов обычной деятельности, в частности, включаются расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, которые можно отнести к основным средствам и нематериальным активам), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности.
   
   Обращаем внимание, что с 1 января 2012 года в состав основных средств относятся материальные активы стоимостью более 2 500 грн. и сроком использования в хозяйственной деятельности более года. Однако лицензия не подпадает под определение основных средств.
   
   В то же время согласно нормам подпунктов 14.1.120 и 145.1.1 НК в состав нематериальных активов (НМА) входит право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий. То есть, исходя из экономической сути, лицензии, выданные государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, относятся в состав нематериальных активов группы 6 и подлежат амортизации.
   
   При этом метод амортизации таких НМА предприятие может выбрать самостоятельно и закрепить его приказом об учетной политике. Сроки полезного использования устанавливаются согласно срокам действия лицензий. При получении бессрочной лицензии срок полезного использования составляет 10 лет непрерывной эксплуатации объекта.
   
   Таким образом, стоимость лицензии и любого разрешительного документа сроком действия год и менее можно относить в состав прочих расходов обычной деятельности. Аналогично можно действовать и с разрешениями стоимостью менее 2 500 грн. (независимо от срока их действия).
   
   Так, например, при получении дорогостоящих лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками (стоимостью 8 000 грн. за каждый кассовый аппарат) предприятие не признает их НМА, поскольку они выдаются на год. Поэтому ежеквартальную плату за такие лицензии можно относить к расходам.
   
   Таким образом, лицензии, выданные государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, относятся в состав нематериальных активов группы 6 при одновременном выполнении двух условий:
   
   • их стоимость превышает 2 500 грн;
   • срок действия превышает один год.
   
   При невыполнении хотя бы одного условия в налоговом учете стоимость таких лицензий относится в состав прочих расходов обычной деятельности.

   
   Такое мнение подтверждено письмом ГНСУ от 11.01.2012 г. № 561/6/15-1415.
   
   Бухгалтерский учет
   
   По поводу отражения в бухгалтерском учете предприятиями стоимости приобретенных лицензий отметим следующее.
   
   Напомним, что согласно нормам пунктов 4 и 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» (далее — П(С)БУ 8), к НМА относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (актив как вид права должен быть документально удостоверен и конкретно обозначен).
   
   Приобретенный или полученный НМА отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Стоимость лицензии обычно известна, а будущие экономические выгоды от разрешения на осуществление определенного вида деятельности — тоже, как правило, очевидны.
   
   Как видим, сейчас в бухгалтерском учете в составе НМА должны отражаться приобретенные права на осуществление деятельности, независимо от того, на какой период получена лицензия (более одного года или меньше).
   
   Первоначальная стоимость приобретенного НМА состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок, пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению), и иных расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению.
   
   Обращаем внимание, что амортизации не подлежат объекты НМА, не имеющие ожидаемого срока полезного использования. То есть если предприятием получена бессрочная лицензия на право осуществления соответствующего вида деятельности на постоянной основе, она не будет подлежать амортизации.
   
   Напоминаем, что, как и в налоговом учете, метод начисления амортизации НМА предприятие избирает самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация (износ) начисляется с применением прямолинейного метода. При амортизации лицензий на право осуществления определенного вида деятельности, целесообразно использовать прямолинейный метод. Это объясняется тем, что расходы, связанные с приобретением лицензии, носят косвенный характер, то есть их нельзя распределить экономически целесообразным путем между единицами изготавливаемой продукции (предоставленных услуг).
   
   Отметим, если речь идет о разовых лицензиях, то расходы на их приобретение отражаются в составе расходов периода.
   
   В регистрах бухгалтерского учета стоимость лицензий учитывается на счете 127 «Другие нематериальные активы». Сумма начисленной амортизации (износа) на лицензию отражается по кредиту счета 133 «Износ нематериальных активов» в корреспонденции со счетами расходов в зависимости от направлений использования лицензий.
   
   Стоит обратить внимание на определенные учетные проблемы относительно прав на осуществление деятельности, заверенных лицензиями, срок действия которых не превышает одного года.
   
   Согласно нормам пункта 4 П(С)БУ 2 «Баланс» оборотными активами считаются, в частности, активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты. Права на осуществление деятельности, заверенные лицензиями, срок действия которых не превышает одного года, отвечают этому определению, поэтому их целесообразно отражать в бухгалтерском учете и отчетности как оборотные активы.
   
   Нормами П(С)БУ 7 «Основные средства» дано определение амортизации как систематического распределения стоимости необоротных активов, которая амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Подчеркиваем, что это определение амортизации применяется во всех П(С)БУ, в том числе и П(С)БУ 8. Итак, на основе этого определения можно сделать вывод, что амортизироваться могут только необоротные активы.
   
   Минфин в письме от 13.07.2009 г. № 31-34000-20-10/18896 высказал мнение, что лицензии (при условии соответствия критериям признания активов) отражаются в составе прочих нематериальных активов.
   
   Надеемся, Минфин в ближайшее время предоставит разъяснения по этому поводу и решит проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете и финансовой отчетности прав на осуществление деятельности, заверенных лицензиями, срок действия которых не превышает одного года.
   
   Учитывая вышесказанное, делаем вывод, что в бухгалтерском учете в состав НМА могут быть отнесены лицензии, которым присущи следующие признаки:
   
   • немонетарность;
   • отсутствие материальной формы;
   • вероятность получения будущих экономических выгод;
   • стоимость актива может быть достоверно определена.
   
   Таким образом, если лицензии, выданные государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, отвечают перечисленным выше критериям, такие лицензии могут быть отнесены в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете. В ином случае стоимость таких лицензий может быть отнесена в состав текущих расходов.
   
   И в заключение отметим, что с точки зрения МСФО, нормы IAS 38 «Нематериальные активы» позволяют признавать затраты на лицензии в качестве нематериальных активов при соблюдении требований, установленных нормами пунктов 8-17 IAS 38, а именно: наличия, контроля, идентифицируемости и будущих экономических выгод причем независимо от срока действия лицензии. При несоблюдении этих требований у предприятия возникают расходы.
   
   При определении того, должен ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, учитываться в соответствии с IAS 16 «Основные средства» или как нематериальный актив в соответствии с IAS 38, предприятие использует профессиональное суждение для оценки того, какой из элементов является более значимым.
   
   Елена Иванова, сертифицированный аудитор

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • **********
29.10.12 00:00

А так, как Положения по бух.учету НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на частных предпринимателей, то оплата дицензий НЕ МОЖЕТ БЫТЬ отнесена к затратам! Полная дискриминация ЧП!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • УСПЕХ
29.10.12 01:00

почему положения по бух.учету не распространяюються на ЧП. они распространяются. только ЧП моут ими не пользоваться. делай те приказ, как на предприятиях и включайте в расходы.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алиса в Стране чудес
29.10.12 01:09

Успех, в законе о БУ ЧЕТКО указано, что поширюється на юридичних осіб.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • УСПЕХ
29.10.12 01:09

Может ли предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, включить в расходы стоимость лицензии и других разрешительных документов? Налогообложение доходов предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса Украины (НК). В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно р. III НК (п. 177.4 ст. 177 НК). Однако р. III НК вступает в силу только с 1 апреля 2011 года. Значит, формировать расходы на основании его норм предприниматели также могут только после 1 апреля. Для отнесения к расходам тех или иных затрат, понесенных в І квартале текущего года, следует руководствоваться ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли). В соответствии с пп. 5.4.7 ст. 5 Закона о прибыли любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме платы за торговые патенты), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в полном размере включаются в состав валовых расходов того отчетного периода, в котором такие расходы были понесены. Но это правило относится прежде всего к предприятиям. Предприниматели же должны учитывать требование п. 177.4 ст. 177 НК о том, что расходы должны быть непосредственно связаны с получением дохода. Поэтому включить в расходы стоимость лицензии (или другого разрешительного документа) в месяце ее приобретения можно только в случае, если уже в этом месяце получен доход от деятельности по такому разрешительному документу. Например, предприниматель в марте получил лицензию на розничную торговлю лекарственными средствами и уже в марте получил доход от такой деятельности. В данном случае он уже в этом месяце может отразить стоимость приобретенной лицензии в гр. 10 Книги учета доходов и расходов. Если же доход от продажи лекарственных препаратов поступит только в следующем месяце, то и стоимость лицензии к расходам можно будет отнести в апреле. Но в этом случае придется уже учитывать нормы р. III НК, действующего с 1 апреля, которым разрешительные документы считаются нематериальным активом, дающим право на осуществление деятельности или пользование другими экономическими выгодами. Статьей 138 р. III НК такие расходы отнесены к прочим расходам обычной деятельности предпринимателя. К ним, в частности, относятся “расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствует признакам, установленным для основных средств разделом І настоящего Кодекса, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе затраты на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг”. Получается, что при определении возможности включения в расходы стоимости разрешительных документов следует определить, считается ли такой документ основным средством или нет. В 2011 году на основании п. 14 подр. 4 ст. ХХ НК к основным средствам относится имущество стоимостью более 1 000 грн. и сроком использования в хозяйственной деятельности более года. (С 1 января 2012 года стоимость основных средств будет составлять 2 500 грн.) То есть стоимость любого разрешительного документа сроком действия год и менее можно относить к расходам в месяце, когда от деятельности по такому разрешению будет получен доход. Аналогично и с разрешениями стоимостью менее 1 000 грн. (независимо от срока их действия). Большинство лицензий выдаются бессрочно или на 5 лет, а их стоимость равна размеру минимальной зарплаты, действующей на момент выдачи лицензии. С 1 января 2011 года размер минимальной зарплаты составляет 941 грн. (с 1 апреля – 960 грн.), что менее 1 000 грн. Следовательно, полученные в I или II квартале 2011 года лицензии не считаются основными средствами, их стоимость можно включить в расходы. Что касается дорогостоящих лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками (стоимостью 8 000 грн. за каждый кассовый аппарат), то они также не относятся к основным средствам, поскольку они выдаются на год. Поэтому ежеквартальную плату за такие лицензии можно относить к расходам. Включать в расходы можно и суммы затрат, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством (пп. “ж” пп. 138.10.1 ст. 138 НК).

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • УСПЕХ
29.10.12 01:13

для Алиса в Стране чудес: распространяется на юр.лиц. и НЕ ЗАПРЕЩАЕТСЯ пользоваться ЧП на общих основаниях. У ЧП - единщиков другой расклад но в затраты включать рахолды на лицензию МОЖНО, если грамотно все оформить. потому что эи расходы связаня непосредственно с основной деятельностью и приносят доход.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алиса в Стране чудес
29.10.12 01:19

Не согласна с Вами, Успех. БУ это не только внутренний учет, но и внешняя отчетность. Какой же тогда смысл в учете. если он не контролируется гос.органами? А баланс у физ.лица никак не примут.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • УСПЕХ
29.10.12 01:26

для Алиса в Стране чудес: я не говорю о внешней отчетности. естественно эта отчетность никто не примет, она и нужна. я говорю, если ЧП на общих основаниях если хочет использовать П(С) БУ - он их может использовать и настроить свой внутренний учет на их основании. Стандарты не запрещают ими пользоваться ЧП. я пишу это к теме, что нет дискриминации ЧП (как было в первом сообщении) и расходы на лицензию можно влючать в расходы.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • УСПЕХ
29.10.12 01:29

в расходы включаеться на основании НКУ.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Кременчуг
29.10.12 03:22

"У ЧП - единщиков другой расклад но в затраты включать рахолды на лицензию МОЖНО, если грамотно все оформить." Успех, научите, как единщику ГРАМОТНО включать расходы на лицензию....а главное зачем????, если у единщика налогообложение идет от поступления денег на р/сч , если это 3 гр, и если 1-я и 2-я, то от неперелимита поступления?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • УСПЕХ
29.10.12 04:29

для Кременчуг: я под грамотно подразумеваю - грамотно оформить первоначальные документы, после которых может "работать" лицензия. и после которых можно отнести затраты на расходы. это приказы или другие внутренние документы (уставы, положения, инструкции). для каждого юридического и физического лица - разные "бумажки". как говориться "без бумажки ты какашка, а с бумажкой Человек". Для единщика, где налог зависит от поступлеия денег на расчетный счет - не важно сколько расходов он имел и они не вляют на размер самого налога. НО отражать их (расходы) в учета доходов и расходов нужно и при этом Вы обязаны иметь подтверждающие документы. Расходы единщика хотя и не влияют на сумму единого налога, но их неправильный учет (или вообще отсутствие такового) влечет за собой Аадминистративный Штраф согласно Кодексу Украины об административных правонарушениях. Если вы работает на едином налоге и у вас лицензия - затраты на покупку лицензии должны быть отражены в учете, потому что это один из документов, который дает Вам право на деятельность. Какой именно документ Вы будете составлять - решать Вам.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Кременчуг
29.10.12 05:20

Всё очень правильно. Но без правильно оформленных документов вам и лицензию не дадут. И то, о чем вы говорите-это бухгалтерский учет. И его-то как раз ФОПам и вести не нужно. Нужна подтверждающая первичка. Это понятно. Но это априори. Бух учет и наличие первички это не совсем одно и то же.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • УСПЕХ
29.10.12 06:43

для Кременчуг: "Бух учет и наличие первички это не совсем одно и то же" У меня не было сообщения о сравнении первички и бух.учета. речь шла об учете расходов на лицензию. как вы их учитываете - ваше дело. был написано, что можно включать затраты в расходы. и расходы должны быть показаны в Книги учета расходов\ доходов (хотя бы минимальный платеж - официальный плата за лицензию). если единщик хочет показать больше расходов - не проблема. вот такой расклад для единщика.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ССС
30.10.12 05:48

С 2011 в расходы ЧП относятся только расходы операционной деятельности, т.к. лицензия не относится к операционной деятельности, действительно, раходами, понесенными на приобретение лицензии ЧП действительно не может воспользоваться. Читай изменения, внесенные законом 3609 от 07.07.2011 в п. 138.1 НКУ

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ЧП
31.10.12 05:04

А где написано что стоимость НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ активово должна превышать 2500 грн? В НК речь идет только о материальных активах. А нематериальные активы, если следовать НК, должны амортизироваться при любой их стоимости.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Таня
31.10.12 06:22

Так, в итоге можно ли включать частному предпринимателю на общей системе в расходы стоимость лицензии?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
31.10.12 07:07

Товарищи бухгалтера!!! Так можно ли включать ЧП на общей системе в расходы на лицензию? И расбивать ли ее до 1000 грн. в месяц? Пожалуйста, вопрос жизни и смерти!!!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Елена
01.11.12 00:40

http://news.dtkt.ua/simple/individual-overall/20598

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Елена
01.11.12 00:41

лицензия на какой вид деятельности и какой срок?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Елена
01.11.12 01:57

http://news.dtkt.ua/simple/individual-overall/20598

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
01.11.12 03:40

Лицензия на алкоголь на 3 месяца

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Елена
02.11.12 01:09

Налоговики в своих письмах и ЕБНЗ высказались против расходов на лицензии до года у ФОП. То есть лицензия до года и суммой меньше 2500 грн в расходы не включается. Получается, в расходы включать нельзя. Поищу аргументацию против их позиции.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • мурка
06.11.12 03:27

До уваги фізичних осіб – підприємців, що перебувають на загальній системі оподаткування! Законом України від 07.07.2011 року № 3609-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України" пункт 177.4 статті 177 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) викладено у новій редакції. Зміни набрали чинності з 06.08.2011 р. Згідно зі зазначеними вище змінами, до переліку витрат фізичної особи - підприємця (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III Кодексу. Нагадаємо, що до витрат операційної діяльності включається собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Конкретний перелік цих витрат наведено в пунктах 138.4, 138.6 – 138.9, підпунктах 138.10.2 – 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 Кодексу. Всі інші понесені підприємцем витрати не можуть враховуватися для обчислення об'єкта оподаткування. У період з 01.04.2011 р. по 05.08.2011 р. склад витрат був дещо іншим: витрати, які включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом III Кодексу. Тобто це були як операційні, так і інші витрати. После 06.08.2011-лицензии в расход НЕЛЬЗЯ!т.к. это п.138.10.6-а разрешено включать до 138.10.4(см.выше)

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
07.11.12 05:29

для мурки Прежде чем писать комментарий Вы сначала сами разберитесь, а не пишите бред. По Вашим рассуждениям - нельзя включать и до 06.08.2011, т.к. п.138.10 во втором абз п.138.1 в первоначальной редакции вообще не указан. Затраты на лицензию прямо связаны с вашей деятельностью. Нет лицензии, нет деятельности.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • мурка
08.11.12 00:54

Для Ирины...Ну, во-первых этот бред писала не я , а налоговая инспеция(есть письмо на их сайте).Во-вторых, в прошлом году обзвонила все инстанции и ходила по всем консультациям в налоговых по этому вопросу-дали ответ после 06.08.2011 включать нельзя в затраты дл я ФОП!Можете, кончено, с ними побороться-флаг в руки1

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Татьяна
08.11.12 01:54

У меня лицензия алкоголь 2 000 ДТ 39 КТ 3771 2000 в момент оплаты ДТ 93 КТ 39 666,67 ежемесячное списание

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
10.11.12 11:53

Для мурки. Вам налоговая скажет головой об стену биться и Вы будете биться? Надо-же и свои мозги включать.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться