Бухгалтерский и налоговый учет операций уступки права требования

   К уступке права требования долга обращаются, как правило, первичные кредиторы, которые либо отгрузили товары (выполнили работы, оказали услуги) в долг на продолжительный срок, либо же оплатили поставщику стоимость товаров (работ, услуг), отгрузка которых задерживается, а такому кредитору срочно нужны деньги. Из-за неурегулированности таких операций в учете прибегать к ним нужно только в крайних случаях. К сожалению, с порядком отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете у всех сторон, задействованных в уступке права требования, возникнет множество вопросов, на которые не всегда можно найти однозначные ответы.
   
   Гражданское законодательство не запрещает субъектам хозяйственных отношений распоряжаться своими договорными обязательствами, в результате чего в обязательствах двух сторон может появиться третья сторона.
   
   Так, согласно ст. 512 ГК Украины, новый кредитор в обязательствах двух сторон может возникать в результате уступки первым кредитором права требования. Как правило, замена кредитора в обязательстве может осуществляться без согласия должника. Однако, если должник не был письменно уведомлен о замене кредитора, для нового кредитора это может обернуться неблагоприятными последствиями.
   
   Согласно ч. 3 ст. 656 ГК Украины права требования могут выступать предметом договора купли продажи.
   
   Налоговое толкование уступки права требования приведено в пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, согласно которому такая операция представляет собой операцию по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации. Гражданское законодательство не содержит запрета относительно формы объекта долга в операциях уступки права требования. Следовательно, такими объектами могут быть как денежные средства, так и имущество.
   
   Одним из критериев признания дохода в бухгалтерском учете является достоверное определение суммы дохода одновременно с признанием достоверности расходов.
   
   Так, согласно п. 9 П(С)БУ 15, не признается доходом доход от реализации активов в случае обмена одного актива на ему подобный.
   
   Расходами, согласно П(С)БУ 16, признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением его изъятия и распределения собственниками), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.
   
   Из вышеизложенного автор статьи делает вывод о том, что в бухгалтерском учете доходом или расходом операций уступки права требования должен признаваться только финансовый результат от проведения такой операции — прибыль (доход) или убыток (расходы).
   
   
   
   Для целей налогообложения прибыли, согласно п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины, учитывается финансовый результат от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско правовым договорам.
   
   Обращаем внимание, что данная норма НК Украины рассматривает только денежные варианты операции уступки права требования. Если объектом уступки требования является имущество, то такие операции облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
   
   Денежными обязательствами третьего лица могут быть обязательства:
   
   - покупателя товаров, работ, услуг
   - получателя финансового кредита
   - получателя денежного займа или возвратной финансовой помощи.
   
   Расходы первого кредитора при первой уступке обязательств определяются в размере:
   
   - договорной (контрактной) стоимости поставленных товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность
   - задолженности по финансовым кредитам по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки
   - фактически уступаемой задолженности по другим гражданско-правовым договорам.
   
   В состав доходов первого кредитора включается сумма средств или стоимость других активов, полученных от такой уступки, а также сумма погашаемой задолженности, при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям НК Украины.
   
   То есть в обмен на переданное право денежного требования от третьей стороны первый кредитор может получить от второго кредитора компенсацию в виде денежных средств, других материальных активов и, соответственно, погасить задолженность должника.
   
   Нормы п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины предопределяют учитывать финансовый результат операций уступки права требования и при этом не запрещают первому кредитору при первой уступке учитывать отрицательный финансовый результат при определении объекта налогообложения.
   
   Доход первого кредитора отражается в строке 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом № 1213 (далее — Налоговая декларация), и расшифровывается в строке 03.5 приложения ІД к Налоговой декларации.
   
   Расходы первого кредитора отражаются в строке 06 Налоговой декларации и расшифровываются соответственно в строке 06.4.20 приложения ІВ к Налоговой декларации.
   
   Второй кредитор, который приобрел право требования денежного обязательства третьего лица, имеет право распорядиться приобретенным правом и получить доход:
   
   - либо востребованием денежного обязательства у третьего лица
   - либо дальнейшей продажей (передачей) такого права требования следующему лицу (следующая уступка права требования).
   
   Если доходы, полученные плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), то, согласно абзацу 3 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины, полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика.
   
   Нормы абзаца 4 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины запрещают второму кредитору включать в расходы отрицательное значение результата операции уступки права требования, возникающее в случае, если расходы на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника) превышают доходы от следующей уступки права требования или от выполнения требования должником. При этом, если второй кредитор осуществляет одновременно другие подобные операции, полученное отрицательное значение от одной операции не уменьшает общую прибыль, полученную от осуществления комплекса таких операций.
   
   В Налоговой декларации такая прибыль (положительный финансовый результат операции следующей уступки права требования) отражается в строке 03.6 приложении ІД к Налоговой декларации.
   
   
   
   Налоговый кодекс Украины не содержит специальной нормы о налоговых последствиях участников договоров уступки права требования.
   
   А общие нормы НК Украины не всегда дают однозначный ответ на возникающие вопросы. Это приводит к тому, что подходы к налогообложению подобных операций могут быть многовариантными.
   
   Согласно пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины не являются объектом налогообложения операции:
   
   - уступки права требования по финансовым кредитам финансовых учреждений
   - торговля за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций), кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции уступки права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы.
   
   Таким образом, если долговые обязательства передаются в обмен на денежные средства или ценные бумаги, то такие операции не являются объектом обложения НДС.
   
   А вот операции по инкассации долговых требований и некоторые факторинговые операции подлежат обложению НДС.
   
   Термины «Инкассация долговых требований» и «факторинг» употреблялись в Законе о налогообложении прибыли и в Законе о НДС. Под инкассацией долговых требований Законом о налогообложении прибыли понимались банковские услуги относительно получения средств по поручению клиента от должника такого клиента в счет погашения его долга или акцепта по векселям, чекам, другим расчетным и товарным документам.
   
   Под факторингом, согласно нормам п. 1.10 ст. 1 Закона о НДС, понимались все операции переуступки права требования долга, в том числе и, собственно, факторинговые операции. В Налоговом Кодексе Украины эти термины отсутствуют.
   
   А это значит, что не все операции переуступки права требования для целей налогообложения считаются факторингом.
   
   С точки зрения гражданского законодательства, под факторингом понимается операция передачи денежных средств одной стороной (фактором) другой стороне (клиенту) за плату (любым способом, предусмотренным договором) (ст. 1077 ГК Украины).
   
   Предметом факторинга, то есть объектом взыскания долга, могут быть исключительно права денежного требования, а фактором может выступать только финансовое учреждение.
   
   Согласно Закону № 2664 финансовые учреждения, оказывающие услуги факторинга, могут предоставлять связанные с ним услуги учета денежных требований, таких, как:
   
   - предоставление поручений за исполнение должником своего обязательства по денежным требованиям поставщиков товаров (услуг)
   - предъявление к оплате денежных требований от имени поставщиков товаров (услуг) или от своего имени
   - другие услуги, направленные на получение средств от должника.
   
   Таким образом, факторинговые операции не являются объектом обложения НДС, если они предоставляются финансовыми учреждениями в отношении долга, объектом которого являются денежные средства и долговые инструменты. А если объектом требования выступает другое имущество, то такая операция, проводимая финансовыми учреждениями, подлежит обложению НДС.
   
   Нормы пп. 196.1.5 п. 196.1 ст 196 разд. V НК Украины не рассматривают операции передачи долговых обязательств в обмен на другое имущество, нежели денежные средства и ценные бумаги. А значит, такие операции облагаются налогом в общем порядке.
   
   Далее рассмотрим налоговые последствия участников не факторинговой операции уступки права требования.
   
   

Налоговые последствия у сторон договора уступки права требования, если объектом долга выступают денежные средства

   
   Налогоплательщик — продавец после поставки товаров, передает по договору уступки права требования другому налогоплательщику право денежного требования от налогоплательщика — получателя таких товаров. Будем исходить из того, что такие товары облагаются НДС в общем порядке по ставке 20 %.
   
   

Учет у первого кредитора

   
   У первого кредитора (продавца товаров) после осуществления операции уступки права требования может возникнуть вопрос о распределении «входного» НДС. Ведь, согласно пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины, операция передачи денежного требования не облагается НДС.
   
   При поставке товаров первоначальным кредитором выписывается налоговая накладная в момент отгрузки товара покупателю-должнику, в которой начисляется налоговое обязательство по НДС в общем порядке. А вот операция уступки права требования по сути не является ни поставкой товаров, ни поставкой услуг. Поэтому налоговый кредит по НДС корректировать не нужно, так как товары были использованы в налогооблагаемых операциях и первый кредитор начислил по ним налоговое обязательство.
   
   При уступке права требования новому кредитору переоформлять такую налоговую накладную на его имя не нужно, потому что изначально выписанная по первому событию (отгрузке товара) налоговая накладная даже после уступки права требования по-прежнему является законным основанием для подтверждения налоговых обязательств у первоначального кредитора и налогового кредита у должника — покупателя товара.
   
   Поскольку уступка права требования за денежные средства не является объектом обложения НДС, то и налоговая накладная на эту операцию не выписывается.
   
   А уступка права требования и следующее за ней перечисление новым кредитором средств в оплату уступленного права требования служат для первоначального кредитора завершающей операцией и не могут влиять на изменение ранее начисленных первоначальным кредитором налоговых обязательств по НДС.
   
   Пример 1. ООО «Альбатрос» отгрузило ООО «Буревестник» товар на сумму 120 000 грн (в том числе НДС — 20 000 грн) на условиях отсрочки платежа на 6 месяцев. Себестоимость проданного товара — 75 000 грн.
   
   Из-за финансовых затруднений через 2 месяца ООО «Альбатрос» (первоначальный кредитор) заключило с ООО «Финансист» (новым кредитором), являющимся финансовым учреждением, договор уступки права денежного требования, по которому право требования оплаты поставки товара уступается новому кредитору за 110 000 грн. В соответствии с договоренностью новый кредитор перечисляет первоначальному кредитору оговоренную сумму.
   
   ООО «Буревестник» (должник) погашает задолженность за товар перед новым кредитором (ООО «Финансист») денежными средствами в сумме 120 000 грн.
   
   Порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете первого кредитора ООО «Альбатрос» приведем в табл. 1.
   
   Таблица 1
   

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет	кредит	доход, грн	расходы, грн
1.	Отгрузка товара ООО «Буревестник»	120 000	361	702	100 000	—
2.	Отражение налогового обязательства по НДС в составе отгруженного товара	20 000	702	641/НДС	—	—
3.	Списание себестоимости реализованного товара	75 000	902	281	—	75 000
4.	Уступка права требования ООО «Финансист»	110 000	377	361	—	—
5.	Отражение расходов на разницу между фактической суммой долга и суммой его погашения	10 000	949	361	—	—
6.	Получение от нового кредитора (ООО «Финансист») средств в оплату уступленного права требования	110 000	311	377	110 000*	120 000**
Примечания. * Согласно абзацу 3 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины в состав доходов включается сумма денежных средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком — первым кредитором от такой уступки. ** Соответственно расходы признаются в момент признания доходов, то есть в момент получения оплаты от нового кредитора.

   
   

Учет у должника

   
   У покупателя товаров может возникнуть вопрос о праве на налоговый кредит по тем товарам, оплата стоимости которых поступит второму кредитору, то есть товары эти будут оплачены, но другому субъекту хозяйствования.
   
   Для ответа на этот вопрос обратимся к нормам п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины, согласно которым одним из критериев для отнесения налогоплательщиком сумм НДС в налоговый кредит является наличие договорной стоимости приобретаемых товаров (услуг).
   
   По договору уступки права требования денежный долг за поставленные товары не поступит продавцу таких товаров, а поступит новому кредитору.
   
   Но это не значит, что договорная стоимость товаров отсутствует или товар получен без компенсации его стоимости. Поэтому автор статьи считает, что никаких налоговых последствий для покупателя товаров после проведения операции уступки права требования возникать не должно.
   
   Используя данные примера 1, покажем порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете у покупателя товара ООО «Буревестник» в табл. 2.
   
   Таблица 2
   

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет	кредит	доход, грн	расходы, грн
1.	Получение товара от ООО «Альбатрос»	100 000	281	631	—	—
2.	Отражение суммы налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара	20 000	641/НДС	631	—	—
3.	Получение уведомления о замене кредитора и внесение соответствующих записей в учете	120 000	631	685	—	—
4.	Погашение задолженности за товар перед новым кредитором (ООО «Финансист»)	120 000	685	311	—	—

   
   

Учет у нового кредитора

   
   У второго кредитора в договоре уступки права денежного требования налоговых последствий по НДС нет, так как его действия не ассоциируются с поставкой товаров.
   
   Используя данные примера 1, покажем порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете у нового кредитора ООО «Финансист» в табл. 3.
   
   Таблица 3
   

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет	кредит	доход, грн	расходы, грн
1.	Отражение задолженности, возникшей в результате уступки права требования	110 000	377	685	—	—
2.	Отражение дохода от приобретения права требования обязательства ниже номинала	10 000	377	733	_	—
3.	Перечисление первоначальному кредитору (ООО «Альбатрос») средств в оплату уступленного права требования	110 000	685	311	—	—
4.	Поступление денежных средства от должника (ООО «Буревестник») в погашение задолженности за товар	120 000	311	377	10 000*	—
Примечание. * В составе дохода отражается лишь прибыль от операции по уступке права требования. Доход определяется по дате перечисления средств по аналогии с первоначальным кредитором, для которого датой признания доходов и расходов по уступке права требования, согласно абзацу 3 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины, является именно дата перечисления средств.

   
   
   
   Такие договоры, в которых объектом требования долга выступают товары, могут встречаться в практике хозяйственных отношений, поскольку гражданское законодательство не запрещает заключение подобных договоров.
   
   Однако механизм учета налоговых последствий операций уступки права требования законодательно не прописан, то есть не урегулирован должным образом.
   
   Соответственно некоторые налоговые подходы к налогообложению таких операций могут оказаться спорными. В то же время, согласно п. 56.21 ст. 56 гл. 4 разд. II НК Украины, отсутствие прямых норм в НК Украины относительно налогообложения отдельных операций, вызывающих конфликт интересов, дает основание налогоплательщику выбирать более приемлемый для него вариант налогообложения.
   
   

Учет у первого кредитора

   
   У первого кредитора (потенциального покупателя товаров), который оплатил авансом договорную стоимость товаров продавцу, право на налоговый кредит возникает согласно п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины. В это же время у продавца таких товаров, получившего предоплату, возникает налоговое обязательство по НДС по правилу первого из двух событий — оплаты или отгрузки (п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины).
   
   В результате проведения операции уступки требования первый кредитор, оплативший стоимость товаров авансом, такие товары не получит. Следовательно, такой несостоявшийся покупатель теряет право на налоговый кредит. А вот подходы к изъятию суммы такого налогового кредита могут быть разные.
   
   Подход первый, предложенный налоговыми органами на сайте Единой базы налоговых знаний. Одним их критериев для возникновения права на налоговый кредит, согласно п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины, является приобретение товаров для их последующего использования в хозяйственной деятельности. А если товары плательщиком НДС не будут получены, то и в хозяйственной деятельности они не будут использованы, поэтому плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства, исходя из стоимости таких товаров.
   
   Однако, согласно п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины, налоговое обязательство начисляется после того, как товары начинают использоваться не в хозяйственной деятельности, а значит, такие товары должны быть получены фактически. Поэтому применение этой нормы в нашей ситуации некорректно.
   
   Подход второй. В случае если поставка товаров отменяется после оплаты их стоимости, считается, что объект налогообложения отсутствует, так как объект налогообложения всегда связан с поставкой товаров, услуг.
   
   Соответственно отсутствует право на налоговый кредит, поэтому налоговый кредит, связанный с предоплатой, подлежит сторнированию.
   
   Однако Порядком № 1002 прописан механизм сторнирования налогового кредита лишь в случаях, связанных с исправлением ошибок в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и распределением налогового кредита (п. 1 и п. 11.10).
   
   Других случаев, когда налоговый кредит подлежит сторнированию, Порядок № 1002 не содержит.
   
   Подход третий. Аналогичен корректировке количественных показателей к налоговой накладной, выписанной на сумму предоплаты, если позиции фактически поставленных товаров отличаются от указанных в такой налоговой накладной.
   
   Такой подход более подходит для подобного рода операций. Выписывает такую корректировку продавец товаров (в нашем случае — третья сторона договора уступки права требования).
   
   Пример 2. ООО «Альбатрос» оплатило авансом ООО «Буревестник» сумму 120 000 грн (в том числе НДС — 20 000 грн) за последующую поставку товара (на эту же сумму)
   ООО «Альбатрос» (первоначальный кредитор) передает ООО «Финансист» (новому кредитору) право получить товар от ООО «Буревестник» по договору уступки права требования. В результате проведения такой операции на текущий банковский счет ООО «Альбатрос» поступают денежные средства от ООО «Финансист», а ООО «Финансист» получает от ООО «Буревестник» товары стоимостью 120 000 грн (в том числе НДС — 20 000 грн).
   
   Порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете первого кредитора ООО «Альбатрос» приведем в табл. 4.
   
   Таблица 4
   

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет	кредит	доход, грн	расходы, грн
1.	Перечисление предоплаты ООО «Буревестник» за товар	120 000	371	311	—	—
2.	Отражение суммы налогового кредита по НДС в составе суммы выданного аванса	20 000	641/НДС	644	—	—
3.	Заключение договора уступки права требования с ООО «Финансист»	120 000	377	371	—	—
4	Сторнирование налогового кредита после получения расчета корректировки к налоговой накладной, выписанной на сумму предоплаты	-20 000	641/НДС	644	—	—
5	Получение денежных средств от ООО «Финансист» по договору уступки права требования	120 000	311	377	—	—

   
   

Учет у продавца товаров

   
   У продавца товаров налоговые обязательства возникают по дате получения им предоплаты от первого кредитора (потенциального покупателя).
   
   В результате уступки права требования поставка товаров первому кредитору отменяется, а будет проводиться второму кредитору.
   
   Согласно п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины объектом налогообложения считается поставка товаров, а у продавца товаров налоговые обязательства по отношению к несостоявшемуся покупателю (первому кредитору) утрачивают признаки поставки, но появляются по отношению к получателю товаров (второму кредитору).
   
   Однако в Порядке № 1002 отсутствует механизм сторнирования налоговых обязательств в случаях, не связанных с исправлением ошибок.
   
   В этой ситуации наиболее уместным вариантом является составление корректировки количественных показателей к той налоговой накладной, которая была выписана на дату получения предоплаты от первого кредитора.
   
   При этом налоговая накладная должна быть выписана на имя фактического получателя товаров (на имя второго кредитора).
   
   Тут же возникает вопрос: а на какую дату выписывается такая налоговая накладная?
   
   Так как фактическая поставка осуществляется в счет денежных средств, уплаченных первым кредитором, то, по мнению автора, такая накладная должна выписываться одновременно с выпиской корректировки.
   
   Используя данные примера 2, покажем порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Буревестник» в табл. 5. Допустим, что себестоимость продаваемого товара составила 75 000 грн.
   
   Таблица 5
   

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет	кредит	доход, грн	расходы, грн
1.	Получение предоплаты от ООО «Альбатрос»	120 000	311	681	—	—
2.	Отражение суммы налогового кредита по НДС в составе суммы выданного аванса	20 000	643	641/НДС	—	—
3	Получение уведомления о замене кредитора и внесение соответствующих записей в учете	120 000	681	681	—	—
4	Отражение операции отгрузки товаров «ООО Финансист»	120 000	361	702	100 000	—
5	Отражение налоговых обязательства по НДС в составе отгруженного товара	20 000	702	641/НДС	—	—
6	Списание себестоимости реализованного товара	75 000	902	281	—	75 000
7	Составление расчета корректировки к налоговой накладной, выписанной на сумму полученной предоплаты от ООО «Альбатрос» (со знаком минус)	-20 000	643	641/НДС	—	—
8.	Зачет задолженностей	120 000	681	361	—	—

   
   

Учет у нового кредитора

   
   У второго кредитора — фактического получателя товаров по договору уступки права требования налоговые последствия связаны с получением им права на налоговый кредит.
   
   С одной стороны, налоговая накладная, выписанная продавцом товаров, дает получателю товаров право на налоговый кредит, если такие товары будут им использоваться в хозяйственной деятельности в облагаемых налогом операциях.
   
   Однако, согласно п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины, важным критерием для получения права на налоговый кредит является наличие договорной стоимости получаемых товаров.
   
   А согласно пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины операция уступки права требования может осуществляться с компенсацией стоимости долга кредитору и без такой компенсации.
   
   В этой связи мнение автора сводится к следующему. Если уступка права требования осуществляется с проведением предварительной или последующей компенсации стоимости долга первому кредитору, то можно говорить о наличии договорной стоимости таких товаров, а значит, право на налоговый кредит у второго кредитора есть.
   
   Если у второго кредитора нет фактических расходов на приобретение у первого кредитора права требования долга третьего лица (отсутствует компенсация стоимости полученного права требования), то считается, что товары вторым кредитором получены бесплатно. А отсутствие договорной стоимости получаемых товаров не дает получателю таких товаров права на налоговый кредит.
   
   Используя данные примера 2, покажем порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете второго кредитора ООО «Финансист» в табл. 6.
   
   Таблица 6
   

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет	кредит	доход, грн	расходы, грн
1.	Отражение задолженности, возникшей в результате уступки права требования	120 000	377	681	—	—
2.	Перечисление первоначальному кредитору (ООО «Альбатрос») средств в оплату уступленного права требования	120 000	681	311	—	—
3.	Оприходование товаров от ООО «Буревестник»	100 000	281	631	—	—
4.	Отражение суммы налогового кредита согласно налоговой накладной, выписанной ООО «Буревестник «	20 000	641/НДС	631	—	—
5.	Зачет задолженностей	120 000	631	377	—	—

   
   Список использованных документов
   
   ГК Украины — Гражданский кодекс Украин
   НК Украины — Налоговый кодекс Украин
   Закон № 2664 — Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг
   Закон о налогообложении прибыли — Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (утратил силу частично)
   Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу)
   Порядок № 1002 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002
   Приказ № 1213 — Приказ Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия
   П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 29
   П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318
   
   Остапенко Наталья
   Экспресс Анализ № 50 (Декабрь 2012)