16.12.12
Печатать
Переход с единого налога (ЕН) на общую систему : нюансы налогообложения
Отказ от упрощенной системы налогообложения осуществляется в порядке, определенном подпунктами 298.2.1-298.2.3 статьи 298 Налогового кодекса Украины. В настоящей статье рассмотрим некоторые особенности налогообложения переходных операций, которые возникают в процессе смены систем налогообложения.
Поскольку налогообложение физических лиц-предпринимателей отличается от налогообложения юридических лиц, рассмотрим отдельно переходные моменты для разных категорий налогоплательщиков.
Ситуация 1. Отгрузка товаров, продукции произошла во время нахождения предпринимателя на едином налоге. Оплата получена в следующем налоговом периоде, когда предприниматель находится на общей системе налогообложения. В этом случае при нахождении на едином налоге стоимость отгрузки не попадает в доход, облагаемый единым налогом. При получении оплаты – возникает налогооблагаемый доход на общей системе.
Ситуация 2. Получена предоплата за товар, когда предприниматель находился на едином налоге. Отгрузка товара произошла в период пребывания предпринимателя уже на общей системе. В этом случае сумма предоплаты попадет в базу обложения единым налогом, а при отгрузке доход не возникает.
Ситуация 3. Получена частичная предоплата за товар, когда предприниматель находился на едином налоге, а отгрузка и получение оставшейся оплаты состоялось после перехода на общую систему налогообложения. В этом случае полученная частичная предоплата учитывается в составе дохода на едином налоге, а оставшаяся полученная сумма оплаты за товар отразится в доходе предпринимателя на общей системе.
Ситуация 4. Предприниматель приобрел товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в период пребывания на ЕН. В этом случае доходы отражаются в составе ЕН, а расходы за приобретенный товар отражаться в учете не будут ни в период нахождения на ЕН ни в следующем периоде- на общей системе.
( Если единоналожник не был плательщиком НДС. Если был плательщиком НДС, то в книге учета доходов и расходов стоимость товара будет записана в графе «расходы» , но на величину единого налога это не повлияет)
Ситуация 5. Предприниматель приобрел товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в следующем периоде, когда предприниматель уже находился на общей системе налогообложения. В этом случае стоимость проданного товара будет отражена в доходах ( на общей системе налогообложения) и расходы за приобретенный товар также будут отражены в этом периоде.
Ситуация 6. Товар приобретен у поставщика в период пребывания предпринимателя на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и тоже пока не оплачен. В этом случае не будет ни доходов ни расходов, пока не произойдет оплата.
Ситуация 7. Товар приобретен у поставщика в период пребывания на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и получена оплата за него. В этом случае будет возникать доход в период отгрузки и оплаты. Право отнести стоимость товара в расходы появится в том налоговом периоде, когда за товар будет произведена оплата поставщику.
Необходимо помнить, что расходы по приобретенному товару отражаются в момент возникновения дохода, и этот товар должен быть оплачен поставщику на момент отражения доходов. Если происходит отгрузка товара оплаченного покупателем, за который оплата поставщику не произведена, то расходы можно будет отразить только в периоде, когда будет произведена оплата за этот товар поставщику. Стоит обратить внимание на то, что на затраты предприниматель будет иметь право только в случае наличия должным образом оформленных подтверждающих документов. И если, будучи на едином налоге, наличие затратных документов не приводит к негативным налоговым последствиям, то на общей системе налогообложения лишает права относить на расходы.
В рассмотренных выше ситуациях, мы почти не упоминали об НДС. Часто, единоналожники не являются плательщиками НДС. Поэтому, очень важно помнить, что отказываясь от упрощенной системы налогообложения, предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС в том случае, если объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 300 тыс. грн. В случае, если сумма от осуществления операций по поставке товаров, услуг меньше 300 тыс. грн, регистрация плательщиком НДС может осуществляться на добровольных началах. Порядок регистрации плательщиков НДС регулируется статьей 183 Налогового кодекса, порядок регистрации в случае перехода лиц с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты НДС на уплату других налогов и сборов, регулируется ст. 183.4 ст. 183 Налогового кодекса.
Как же будет происходить налогообложение переходящих сделок, если начало реализации их происходит в периоде, когда лицо не являлось плательщиком НДС, а окончательные расчеты приходятся на период пребывания на общей системе налогообложения и в статусе плательщика НДС ?
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС согласно статьи 187 Налогового кодекса Украины, считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее: дата получения средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров, работ, услуг. Таким образом, если первое событие происходит на момент нахождения на упрощенной системе налогообложения, когда предприниматель не являлся плательщиком НДС, а второе событие, когда получил статус плательщика НДС, то налоговые обязательства по НДС не наступают. Например, товар отгружен предпринимателем в период нахождения на упрощенной системе, не будучи плательщиком НДС. Оплата приходит в следующем периоде, когда произошла регистрация. Налоговые обязательства по НДС не возникают, поскольку оплата- второе событие.
Стоит обратить внимание, что предприниматель не будет иметь право на налоговый кредит при получении товаров, работ, услуг, если они будут предназначены для выполнения завершающей операции, по которой не возникает налоговое обязательство. Например, предприниматель получил предоплату за товар будучи единоналожником и неплательщиком НДС. В следующем налоговом периоде, будучи плательщиком НДС, он приобрел товар тоже у плательщика НДС и отгрузил покупателю, от которого в прошлом периоде получил предоплату. В этом случае не будет возникать налоговое обязательство по НДС, поскольку это завершающая операция (второе событие) и не будет иметь право на налоговый кредит, поскольку товар предназначен для осуществления операции без НДС ( на основании п.198.4 статьи 198 Налогового кодекса).
Ситуация 1. Отгрузка товаров, продукции произошла во время нахождения предприятия на едином налоге. Оплата получена в следующем налоговом периоде, когда предприятие находится на общей системе налогообложения. В этом случае при нахождении на едином налоге стоимость отгрузки не попадает под обложение единым налогом. При получении оплаты – возникает налогооблагаемый доход.
Ситуация 2. Получена предоплата за товар, когда юрлицо находилось на едином налоге. Отгрузка товара произошла в период пребывания предприятия на общей системе. В этом случае сумма предоплаты попадет в базу обложения единым налогом, а при отгрузке доход не возникает.
Ситуация 3. Получена частичная предоплата за товар, когда предприятие находилось на едином налоге, а отгрузка и получение оставшейся оплаты состоялось после перехода на общую систему налогообложения. В этом случае полученная частичная предоплата учитывается в составе дохода на едином налоге, а стоимость отгруженного товара, за который не была получена предоплата в период пребывания на едином налоге, включается в доходы предприятия уже на общей системе.
Ситуация 4. Предприятие приобрело товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в период пребывания на ЕН. В этом случае доходы отражаются в составе ЕН, а расходы за приобретенный товар отражаться в учете не будут ни в период нахождения на ЕН ни в следующем периоде- на общей системе.
Ситуация 5. Предприятие приобрело товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в следующем периоде, когда предприятие уже находилось на общей системе налогообложения. В этом случае стоимость проданного товара будет отражена в доходах ( на общей системе налогообложения) и расходы за приобретенный товар также будут отражены в этом периоде.
Ситуация 6. Товар приобретен у поставщика в период пребывания предприятия на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и тоже пока не оплачен. В этом случае у предприятия будет возникать доход в период отгрузки. Также предприятие имеет право на расходы в сумме стоимости приобретенного товара, несмотря на то, что он приобретен был в периоде нахождения на едином налоге и не оплачен.
Ситуация 7. Товар приобретен у поставщика в период пребывания предприятия на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и оплачен. В этом случае у предприятия будет возникать доход в период отгрузки. Также предприятие имеет право на расходы в сумме стоимости приобретенного товара, несмотря на то, что он приобретен был в периоде нахождения на едином налоге.
В рассмотренных ситуациях на примере ситуаций 6 и 7 видно, что при схожих условиях налогообложение переходных операций у юридических и физических лиц имеет серьезные отличия в налогообложении.
Что касается НДС, то все описанное для физических лиц, справедливо и в отношении юридических лиц, поскольку налогообложение НДС регулируется одними и теми же нормами Налогового кодекса, как для юридических, так и для физических лиц ( раздел V Налогового кодекса).
Несмотря на то, что физические лица-предприниматели на общей системе налогообложения декларацию подают один раз в год, необходимо помнить, что п.п.177.5.2 п.177.5 ст.177 Налогового кодекса предписывает предпринимателям, зарегистрированным в течение года или перешедшим с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения, представлять налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или состоялся переход на общую систему налогообложения. По результатам, отраженным в этой декларации производится расчет авансовых платежей, которые перечисляются в сроки, установленные п.п. 177.5.1 п.177.5 ст. 177 Налогового кодекса, а именно: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. При смене систем налогообложения авансовые платежи перечисляются в указанные выше сроки, которые наступят после перехода на общую систему налогообложения и подачи первой квартальной декларации. Например, если переход состоялся с 1-го квартала, то авансовые платежи уплачиваются до 15 мая, 15 августа, 15 ноября. Если со 2-го квартала, то до 15 августа и до 15 ноября, и т.д.
При переходе на общую систему налогообложения, физическому лицу - предпринимателю необходимо подать на регистрацию в налоговую инспекцию книгу учета доходов и затрат, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, которые избрали упрощенную систему налогообложения и физические лица, которые проводят независимую профессиональную деятельность, утвержденную Приказом Государственной налоговой администрации Украины 24.12. 2010 года № 1025. Книга, которая заполнялась предпринимателем будучи на едином налоге, остается у частного предпринимателя, но записи в ней после смены системы налогообложения уже не проводятся.
Елена Кротова - независимый аудитор
специально для Бухгалтер 911
Поскольку налогообложение физических лиц-предпринимателей отличается от налогообложения юридических лиц, рассмотрим отдельно переходные моменты для разных категорий налогоплательщиков.
Для физлиц - предпринимателей
Ситуация 1. Отгрузка товаров, продукции произошла во время нахождения предпринимателя на едином налоге. Оплата получена в следующем налоговом периоде, когда предприниматель находится на общей системе налогообложения. В этом случае при нахождении на едином налоге стоимость отгрузки не попадает в доход, облагаемый единым налогом. При получении оплаты – возникает налогооблагаемый доход на общей системе.
Ситуация 2. Получена предоплата за товар, когда предприниматель находился на едином налоге. Отгрузка товара произошла в период пребывания предпринимателя уже на общей системе. В этом случае сумма предоплаты попадет в базу обложения единым налогом, а при отгрузке доход не возникает.
Ситуация 3. Получена частичная предоплата за товар, когда предприниматель находился на едином налоге, а отгрузка и получение оставшейся оплаты состоялось после перехода на общую систему налогообложения. В этом случае полученная частичная предоплата учитывается в составе дохода на едином налоге, а оставшаяся полученная сумма оплаты за товар отразится в доходе предпринимателя на общей системе.
Ситуация 4. Предприниматель приобрел товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в период пребывания на ЕН. В этом случае доходы отражаются в составе ЕН, а расходы за приобретенный товар отражаться в учете не будут ни в период нахождения на ЕН ни в следующем периоде- на общей системе.
( Если единоналожник не был плательщиком НДС. Если был плательщиком НДС, то в книге учета доходов и расходов стоимость товара будет записана в графе «расходы» , но на величину единого налога это не повлияет)
Ситуация 5. Предприниматель приобрел товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в следующем периоде, когда предприниматель уже находился на общей системе налогообложения. В этом случае стоимость проданного товара будет отражена в доходах ( на общей системе налогообложения) и расходы за приобретенный товар также будут отражены в этом периоде.
Ситуация 6. Товар приобретен у поставщика в период пребывания предпринимателя на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и тоже пока не оплачен. В этом случае не будет ни доходов ни расходов, пока не произойдет оплата.
Ситуация 7. Товар приобретен у поставщика в период пребывания на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и получена оплата за него. В этом случае будет возникать доход в период отгрузки и оплаты. Право отнести стоимость товара в расходы появится в том налоговом периоде, когда за товар будет произведена оплата поставщику.
Необходимо помнить, что расходы по приобретенному товару отражаются в момент возникновения дохода, и этот товар должен быть оплачен поставщику на момент отражения доходов. Если происходит отгрузка товара оплаченного покупателем, за который оплата поставщику не произведена, то расходы можно будет отразить только в периоде, когда будет произведена оплата за этот товар поставщику. Стоит обратить внимание на то, что на затраты предприниматель будет иметь право только в случае наличия должным образом оформленных подтверждающих документов. И если, будучи на едином налоге, наличие затратных документов не приводит к негативным налоговым последствиям, то на общей системе налогообложения лишает права относить на расходы.
В рассмотренных выше ситуациях, мы почти не упоминали об НДС. Часто, единоналожники не являются плательщиками НДС. Поэтому, очень важно помнить, что отказываясь от упрощенной системы налогообложения, предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС в том случае, если объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 300 тыс. грн. В случае, если сумма от осуществления операций по поставке товаров, услуг меньше 300 тыс. грн, регистрация плательщиком НДС может осуществляться на добровольных началах. Порядок регистрации плательщиков НДС регулируется статьей 183 Налогового кодекса, порядок регистрации в случае перехода лиц с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты НДС на уплату других налогов и сборов, регулируется ст. 183.4 ст. 183 Налогового кодекса.
Как же будет происходить налогообложение переходящих сделок, если начало реализации их происходит в периоде, когда лицо не являлось плательщиком НДС, а окончательные расчеты приходятся на период пребывания на общей системе налогообложения и в статусе плательщика НДС ?
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС согласно статьи 187 Налогового кодекса Украины, считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее: дата получения средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров, работ, услуг. Таким образом, если первое событие происходит на момент нахождения на упрощенной системе налогообложения, когда предприниматель не являлся плательщиком НДС, а второе событие, когда получил статус плательщика НДС, то налоговые обязательства по НДС не наступают. Например, товар отгружен предпринимателем в период нахождения на упрощенной системе, не будучи плательщиком НДС. Оплата приходит в следующем периоде, когда произошла регистрация. Налоговые обязательства по НДС не возникают, поскольку оплата- второе событие.
Стоит обратить внимание, что предприниматель не будет иметь право на налоговый кредит при получении товаров, работ, услуг, если они будут предназначены для выполнения завершающей операции, по которой не возникает налоговое обязательство. Например, предприниматель получил предоплату за товар будучи единоналожником и неплательщиком НДС. В следующем налоговом периоде, будучи плательщиком НДС, он приобрел товар тоже у плательщика НДС и отгрузил покупателю, от которого в прошлом периоде получил предоплату. В этом случае не будет возникать налоговое обязательство по НДС, поскольку это завершающая операция (второе событие) и не будет иметь право на налоговый кредит, поскольку товар предназначен для осуществления операции без НДС ( на основании п.198.4 статьи 198 Налогового кодекса).
Для юридических лиц
Ситуация 1. Отгрузка товаров, продукции произошла во время нахождения предприятия на едином налоге. Оплата получена в следующем налоговом периоде, когда предприятие находится на общей системе налогообложения. В этом случае при нахождении на едином налоге стоимость отгрузки не попадает под обложение единым налогом. При получении оплаты – возникает налогооблагаемый доход.
Ситуация 2. Получена предоплата за товар, когда юрлицо находилось на едином налоге. Отгрузка товара произошла в период пребывания предприятия на общей системе. В этом случае сумма предоплаты попадет в базу обложения единым налогом, а при отгрузке доход не возникает.
Ситуация 3. Получена частичная предоплата за товар, когда предприятие находилось на едином налоге, а отгрузка и получение оставшейся оплаты состоялось после перехода на общую систему налогообложения. В этом случае полученная частичная предоплата учитывается в составе дохода на едином налоге, а стоимость отгруженного товара, за который не была получена предоплата в период пребывания на едином налоге, включается в доходы предприятия уже на общей системе.
Ситуация 4. Предприятие приобрело товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в период пребывания на ЕН. В этом случае доходы отражаются в составе ЕН, а расходы за приобретенный товар отражаться в учете не будут ни в период нахождения на ЕН ни в следующем периоде- на общей системе.
Ситуация 5. Предприятие приобрело товар у поставщика в период нахождения на едином налоге, оплата за него состоялась в следующем периоде, когда произошел переход на общую систему налогообложения. Отгрузка покупателю (продажа) этого товара и получение оплаты за него произошло в следующем периоде, когда предприятие уже находилось на общей системе налогообложения. В этом случае стоимость проданного товара будет отражена в доходах ( на общей системе налогообложения) и расходы за приобретенный товар также будут отражены в этом периоде.
Ситуация 6. Товар приобретен у поставщика в период пребывания предприятия на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и тоже пока не оплачен. В этом случае у предприятия будет возникать доход в период отгрузки. Также предприятие имеет право на расходы в сумме стоимости приобретенного товара, несмотря на то, что он приобретен был в периоде нахождения на едином налоге и не оплачен.
Ситуация 7. Товар приобретен у поставщика в период пребывания предприятия на едином налоге. Товар не оплачен. В следующем налоговом периоде, будучи на общей системе налогообложения, этот товар отгружен покупателю и оплачен. В этом случае у предприятия будет возникать доход в период отгрузки. Также предприятие имеет право на расходы в сумме стоимости приобретенного товара, несмотря на то, что он приобретен был в периоде нахождения на едином налоге.
В рассмотренных ситуациях на примере ситуаций 6 и 7 видно, что при схожих условиях налогообложение переходных операций у юридических и физических лиц имеет серьезные отличия в налогообложении.
Что касается НДС, то все описанное для физических лиц, справедливо и в отношении юридических лиц, поскольку налогообложение НДС регулируется одними и теми же нормами Налогового кодекса, как для юридических, так и для физических лиц ( раздел V Налогового кодекса).
О чем еще не забыть при переходе с единого налога на общую систему частному предпринимателю
Несмотря на то, что физические лица-предприниматели на общей системе налогообложения декларацию подают один раз в год, необходимо помнить, что п.п.177.5.2 п.177.5 ст.177 Налогового кодекса предписывает предпринимателям, зарегистрированным в течение года или перешедшим с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения, представлять налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или состоялся переход на общую систему налогообложения. По результатам, отраженным в этой декларации производится расчет авансовых платежей, которые перечисляются в сроки, установленные п.п. 177.5.1 п.177.5 ст. 177 Налогового кодекса, а именно: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. При смене систем налогообложения авансовые платежи перечисляются в указанные выше сроки, которые наступят после перехода на общую систему налогообложения и подачи первой квартальной декларации. Например, если переход состоялся с 1-го квартала, то авансовые платежи уплачиваются до 15 мая, 15 августа, 15 ноября. Если со 2-го квартала, то до 15 августа и до 15 ноября, и т.д.
При переходе на общую систему налогообложения, физическому лицу - предпринимателю необходимо подать на регистрацию в налоговую инспекцию книгу учета доходов и затрат, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, которые избрали упрощенную систему налогообложения и физические лица, которые проводят независимую профессиональную деятельность, утвержденную Приказом Государственной налоговой администрации Украины 24.12. 2010 года № 1025. Книга, которая заполнялась предпринимателем будучи на едином налоге, остается у частного предпринимателя, но записи в ней после смены системы налогообложения уже не проводятся.
Елена Кротова - независимый аудитор
специально для Бухгалтер 911
Рубрика:
- Прочее
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Комментарии
Блоги 
 (1).jpg?v=1710160023)
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)