О налогообложении пенсии участника боевых действий в зоне АТО

   
   
   
   Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ... щодо оподаткування пенсії учасника бойових дій в зоні АТО і в межах компетенції повідомляє таке.
   
   Згідно з п. 18 частини першої ст. 12 Закону від 22 жовтня 1993 року № 3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (далі – Закон № 3551) учасникам бойових дій надається пільга зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.
   
   Оподаткування доходів фізичних осіб передбачено розділом IV Кодексу.
   
   Відповідно до п.п. «е» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України, крім випадку, визначеного п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
   
   Так, п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, – у частині такого перевищення (у 2015 - 3654 грн., у 2016 – 4134 грн.).
   
   Законом України від 17 липня 2015 року № 653 – VІІІ «Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб» (далі – Закон № 653), який набрав чинності 1 вересня 2015 року, п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу доповнено абзацом другим такого змісту: «Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».
   
   Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
   
   До набрання чинності Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі – Закон № 909) ставка податку на доходи фізичних осіб згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу становила 15 відс. бази оподаткування щодо нарахованих (виплачених, наданих) доходів у вигляді суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України. Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищувала десятикратний розмір мінімальної заробітної плати (12180 грн.), до суми такого перевищення застосовувалася ставка 20 відсотків.
   
   Законом № 909 з 1 січня 2016 року встановлено єдину ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 15 відс. бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), визначеної п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу, яка отримується платником податку з Пенсійного фонду України.
   
   Також згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування військовим збором (далі – збір) є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається, зокрема, сума пенсії, отриманої відповідно до п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
   
   Ставка збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п.1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
   
   Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1
   ст. 165 Кодексу.
   
    Таким чином, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується, сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України, розмір якої у розрахунку на місяць не перевищує у 2015 – 3 654 грн., у 2016 – 4 134 гривні. Сума перевищення над вказаним розміром оподатковується податком на доходи фізичних осіб та збором, крім пенсій, призначених окремим категоріям громадян, визначених абзацом другим п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
   
   Разом з цим зміни, які внесені Законом № 653, поширюються на пенсії, що виплачуються, зокрема, учасникам бойових дій лише у період Другої світової війни.
   
   
   
   З повагою
   
    Голова

Р.М. Насіров