О составлении, регистрации в ЕРНН и отражение в налоговой отчетности по НДС расчетов корректировки, в том числе если на дату увеличения суммы компенсации стоимости поставленных услуг потребитель таких услуг потерял статус плательщика НДС

   
   
   
   
   Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо складання, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та відображення у податковій звітності з ПДВ розрахунків коригування, у тому числі якщо на дату збільшення суми компенсації вартості поставлених послуг споживач таких послуг втратив статус платника ПДВ, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
   
   Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.
   
   Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
   
   постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
   
   отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
   
   Таким чином, якщо збільшення суми компенсації вартості поставлених послуг відбувається після анулювання реєстрації споживача (покупця) послуг як платника ПДВ, то постачальник (продавець) таких послуг на дату такого збільшення складає нову податкову накладну на суму такого збільшення, в якій у графі „Код отримувача” проставляє умовний ІПН покупця „100000000000”, у графі „Особа (платник податку) – продавець” зазначається „Неплатник”. При цьому постачальник збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок (підпункт 192.1.2 пункту 192. статті 192 Кодексу).
   
   Стосовно порядку реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, складених після 01 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, повідомляємо, що відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу розрахунки коригування, складені платником податку до податкових накладних, що не видаються отримувачу, що складені до 1 лютого 2015 року, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, підлягають реєстрації в ЄРПН таким платником податку.
   
   Крім того, пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість”, визначено, що показники формули, за якою визначається сума, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників Σ_{НаклОтр} та Σ_{НаклВид} також використовуються розрахунки коригування, складені, починаючи з 1 липня 2015 року, та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку.
   
   Таким чином, розрахунок коригування, що передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, складений після 1 липня 2015 року до податкової накладної, складеної до 1 липня 2015 року на покупця – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг.
   
   Крім цього, повідомляємо, що у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, складених починаючи з 01.10.2015, штрафні санкції, передбачені пунктом 120¹.1 статті 120¹ Кодексу, застосовуються до платника податку, на якого покладено обов'язок реєстрації відповідного розрахунку коригування в ЄРПН.
   
   
   Голова

Р.М. Насіров