USD27.071
Подпишитесь на рассылку

Подпишитесь

и получайте свежие новости и специальные предложения
  • Об особенностях налогообложения акцизным налогом реализаторов импортируемых присадок к топливу (код УКТ ВЭД 2710 12 90 00) и очистителя тормозной системы (код УКТ ВЭД 3811 90 00 00), за которые при растаможивании был уплачен акцизный налог, в связи с вступлением с 1 Январь 2016 в силу положений Закона Украины от 24 декабря 2015 № 909-VIII

Об особенностях налогообложения акцизным налогом реализаторов импортируемых присадок к топливу (код УКТ ВЭД 2710 12 90 00) и очистителя тормозной системы (код УКТ ВЭД 3811 90 00 00), за которые при растаможивании был уплачен акцизный налог, в связи с вступлением с 1 Январь 2016 в силу положений Закона Украины от 24 декабря 2015 № 909-VIII



   
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 17.03.2016 р. № 5880/6/99-99-21-05-15
   
   Про надання податкової консультації

   
   Питання щодо особливостей оподаткування акцизним податком реалізаторів імпортованих присадок до палива (код УКТ ЗЕД 2710 12 90 00) та очисника гальмівної системи (код УКТ ЗЕД 3811 90 00 00), за які при розмитненні було сплачено акцизний податок, у зв’язку із набранням з 1 січня 2016 року чинності положеннями Закону України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII
   
    Питання 1 – 4: чи є об’єктом оподаткування акцизним податком операції з подальшої реалізації вказаних товарів Підприємством через РРО або за безготівковими розрахунками (кінцевому споживачу (питання 1 та 3 відповідно), суб’єктам господарювання (питання 2 та 4 відповідно)), за умови наявної сплати акцизного податку при їх розмитненні.
   
   Підпунктом 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу визначено, що пальним є нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Кодексу. Підприємство, як зазначено у листі, здійснює реалізацію присадок до палива (код УКТ ЗЕД 2710 12 90 00) та очисника гальмівної системи (код УКТ ЗЕД 3811 90 00 00) із кодами УКТ ЗЕД, які зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Кодексу.
   
   Пунктом 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу визначено, які операції належать до об’єктів оподаткування акцизним податком, зокрема такими операціями є операції з:
   
   ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу);
   
   з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:
   
   отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
   
   ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
   
   вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу).
   
   Згідно з листом Підприємства обсяги реалізації вказаних видів підакцизних товарів не перевищують обсяги ввезення (імпортування) ним на митну територію України таких товарів, тобто відсутній об’єкт оподаткування акцизним податком у розумінні п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу. Підприємством зазначено, що присадки до палива (код УКТ ЗЕД 2710 12 90 00) та очисник гальмівної системи (код УКТ ЗЕД 3811 90 00 00) ввезені на митну територію України зі сплатою акцизного податку.
   
   Отже, в цьому випадку з вказаними підакцизними товарами здійснені операції, що належать до об’єктів оподаткування акцизним податком згідно з п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу (ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України), та за які, за інформацією заявника, вже сплачено суми акцизного податку. В цьому випадку, операції з подальшої реалізації вказаних підакцизних товарів Підприємством через РРО або по безготівкових розрахунках (кінцевому споживачу (питання 1 та 3 відповідно), суб’єктам господарювання (питання 2 та 4 відповідно)) не є об’єктами оподаткування акцизним податком (за умови не досягнення обсягів, передбачених п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу).
   
   Питання 5: чи потрібно Підприємству, яке здійснює вказані вище операції, реєструватися платником акцизного податку відповідно до вимог п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 розділу VI Кодексу (як особи, яка здійснює реалізацію пального)?
   
   Відповідно до абзацу другого п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 розділу І Кодексу реалізацією пального для цілей розділу VI Кодексу є будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Крім того, згідно з цим абзацом не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання.
   
   У випадку, що розглядається, Підприємство реалізує пальне (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 розділу VI Кодексу), яке ввезене на митну територію України (п.п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 розділу VI Кодексу), отже, має зареєструватися платником акцизного податку.
   
   Відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 розділу VI Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб – підприємців до початку здійснення реалізації пального (тобто за основним місцем обліку платника в органі ДФС).
   
   Реєстрація платника акцизного податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального.
   
   Крім цього, особа, що здійснює реалізацію пального, повинна не пізніше 20 березня 2016 року подати до контролюючого органу за основним місцем обліку акт інвентаризації обсягів залишку пального станом на початку дня 1 березня 2016 року із зазначенням адрес об’єктів, на яких зберігаються відповідні обсяги залишків пального, перелік резервуарів, в яких зберігаються обсяги залишку пального, їх технічних параметрів (фізична місткість, що відповідає технічним паспортам), правовстановлюючих документів на відповідні об’єкти та документів, що засвідчують правові підстави експлуатації таких об’єктів.
   
   Зазначені у такому акті інвентаризації обсяги залишку пального контролюючий орган враховує у формулі, визначеній п. 232.3 ст. 232 розділу VI Кодексу, як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування в системі електронного адміністрування реалізації пального (п. 9 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
   
   Інформуємо, що Кабінетом Міністрів України 24.02.2016 прийняті постанови № 113 «Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального» та № 114 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних».
   
   Також до відома платників податків на офіційному веб-порталі ДФС розміщено проекти наказів Міністерства фінансів України (у розділі: Головна>Діяльність>Регуляторна політика>Проекти регуляторних актів>2016 рік):
   
   «Про затвердження форми заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального»;
   
   «Про затвердження форми Акта інвентаризації обсягів залишку пального, Порядку заповнення та подання Акта інвентаризації обсягів залишку пального».
   
   Питання 6: чи потрібно Підприємству подавати до контролюючого органу декларацію акцизного податку відповідно до п. 223.2 розділу VI Кодексу, якщо так, то з якого періоду (з січня або з березня 2016 року)?
   
   Відповідно до п. 49.21 ст. 49 розділу ІІ платники, визначені п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 розділу VI Кодексу, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.
   
   Отже, для платників, визначених п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, – осіб, які реалізують пальне, першим звітним (податковим) періодом буде березень 2016 року.
   
   Зазначені платники акцизного податку будуть зобов’язані щомісяця надавати податкову звітність з акцизного податку, починаючи за звітний (податковий) період березень 2016 року – до 20 квітня 2016 року.
   

ОЗНАКОМИТЬСЯ С ИЗДАНИЕМ
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Настройки
Оформление
Светлая тема
(стандартный)
Серая тема
Темная тема
Параметры экрана
Фиксированная ширина
(стандартный)
Во весь экран
Управление уведомлениями
Включить уведомления
Отключить уведомления