при подписке на рассылку
gift_icon
  • Щодо необхідності складання акцизних накладних на витрачені у власній господарській діяльності обсяги придбаного палива та необхідності подання додатка 11 до декларації акцизного податку за операціями з використанням палива виключно у власній господарській діяльності (лист ДФС від 05.05.2017 р. № 90/6/99-99-15-03-03-15/ІПК)

Щодо необхідності складання акцизних накладних на витрачені у власній господарській діяльності обсяги придбаного палива та необхідності подання додатка 11 до декларації акцизного податку за операціями з використанням палива виключно у власній господарській діяльності (лист ДФС від 05.05.2017 р. № 90/6/99-99-15-03-03-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 05.05.2017 р. № 90/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства і надає індивідуальну податкову консультацію зі змістовними відповідями на питання, наведені у зверненні Товариства.

Як зазначено у зверненні, Товариство зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального та здійснює виробництво бензолу сирого кам'яновугільного (код 2707 10 90 00 згідно з УКТ ЗЕД). Разом з цим воно здійснює придбання пального (бензину, дизпалива тощо) для використання у власній господарській діяльності.

Щодо необхідності складання Товариством акцизних накладних на витрачені у власній господарській діяльності обсяги придбаного пального (бензину, дизпалива тощо)

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому ст. 212 Кодексу (п. 231.4 ст. 231 Кодексу).

За допомогою запровадженої системи електронного адміністрування реалізації пального (далі - СЕАРП) ведеться автоматизований облік у розрізі платників податку обсягів реалізованого пального, в тому числі обсягів пального, використаного для власного споживання, та сум сплаченого акцизного податку з цих обсягів.

СЕАРП дає можливість контролювати в автоматичному режимі здійснення платником податку операцій обігу та реалізації пального всередині країни, а введена акцизна накладна є обов'язковим електронним документом, який складається при всіх операціях реалізації пального на внутрішньому ринку та реєструється у Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН).

Статтею 231 Кодексу встановлено порядок складання акцизних накладних при реалізації пального та їх реєстрації у ЄРАН.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник акцизного податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в ЄРАН з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи;

При цьому платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, зокрема, використаного для власного споживання (абзац другий п. 231.1 ст. 231 Кодексу).

Отже, Товариство як зареєстрований платник акцизного податку з реалізації пального на всі обсяги реалізованого (витраченого) пального, у т.ч. використаного для власних виробничих потреб, зобов'язане складати в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого (витраченого) пального та зареєструвати її в ЄРАН.

Такий облік отриманого та реалізованого (витраченого) пального ведеться з метою виявлення об'єкта опадкування акцизним податком, а саме: обсягів перевищення реалізованого (витраченого) пального над отриманим.

При цьому якщо обсяги реалізованого (витраченого) пального не перевищують обсяги отриманого пального від інших платників акцизного податку, за які сплачено акцизний податок, то у Товариства не виникатиме об'єкта оподаткування відповідно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу.

Щодо необхідності подання Товариством додатка 11 "Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу" (далі - додаток 11) до декларації акцизного податку (далі - Декларація) за операціями з використання пального (бензину, дизпалива тощо) виключно у власній господарській діяльності

Форму декларації акцизного податку, Порядок її заповнення та подання затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. N 14 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2016 р. N 841).

Відповідно до абзацу першого п. 2 розділу І Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку (далі - Порядок N 14), особи, визначені ст. 212 Кодексу як платники акцизного податку, складають та подають Декларацію.

При цьому особи, зазначені у пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу (тобто особи, які реалізують пальне), зобов'язані подавати Декларацію за кожний звітний (податковий) період незалежно від того, чи провадили вони господарську діяльність у цьому періоді, чи ні (п. 4 розділу III Порядку N 14).

Згідно з п. 5 розділу IV Порядку N 14 платниками, визначеними пп. 213.1.1 та пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, які здійснюють реалізацію пального у розумінні абзацу другого пп. 14.1.2112 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, заповнюється розділ В "Податкові зобов'язання з реалізації пального" Декларації.

Об'єкт оподаткування для зазначених платників акцизного податку виникає у випадку, визначеному у пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу. Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального здійснюється у додатку 11 до Декларації.

Додаток 11 до Декларації обов'язково заповнюється всіма платниками (юридичними та фізичними особами) акцизного податку з реалізації пального (в тому числі виробниками) незалежно від того, чи був у звітному періоді об'єкт оподаткування (п. 2 розділу V Порядку N 14).

Отже, додаток 11 до Декларації заповнюється платником акцизного податку з реалізації пального за всіма видами отриманого та реалізованого (витраченого) пального навіть за відсутності об'єкта оподаткування у звітному періоді.

При цьому відомості про загальні обсяги пального, яке відвантажено з метою власного споживання, зазначаються у графі 8 додатка 11 до Декларації.

Щодо посилання у зверненні Товариства на листи ДФС від 11.10.2016 р. N 22116/6/99-99-12-02-02-15 та від 08.07.2016 р. N 14814/6/99-99-15-03-03-16 зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Отключить рекламу