Головне управління Державної фіскальної служби в Миколаївській області розглянуло лист товариства з обмеженою відповідальністю «….» про надання консультації щодо порядку застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства та повідомляє наступне.

Згідно з пунктом 209.7 статті 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - Кодекс) сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 статті 209 Кодексу поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Сільськогосподарською продукцією для цілей розділу XIV Кодексу згідно з підпунктом 14.1.234 пункту 14.1 статті 14 Кодексу є продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

У додатку до Закону України від 19.09.2013 № 584-VII «Про Митний тариф України» визначено, що у товарній групі 01 «Живі тварини» до товарної позиції  0102 29 10 00 згідно з УКТ ЗЕД відноситься велика рогата худоба, жива з масою не більше як 80 кг, а до товарних позицій 0102 29 61 00 та 0102 29 91 00 згідно з УКТ ЗЕД відноситься велика рогата худоба, жива для забою.

Отже, велика рогата худоба товарних позицій 0102 29 61 00 та  0102 29 91 00 згідно з УКТ ЗЕД, що придбавалась як молодняк у інших підприємств, вважається сільськогосподарською продукцією у розумінні пункту 209.7 статті 209 та статті 291 Кодексу, якщо таки тварини вирощувались та відгодовувались безпосередньо платником податку відповідно до технічних умов.

Відповідно до пункту  209.6 статті 209 Кодексу сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Дія спеціального режиму оподаткування ПДВ у межах діяльності у сфері сільського господарства, відповідно до абзацу б) підпункту 209.15.2 пункту 209.15 статті 209 Кодексу, поширюється на виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація.

Поряд з цим, підпунктом 209.17.4 пункту 209.17 статті 209 Кодексу визначено, що дія спеціального режиму поширюється на такий вид діяльності як розведення великої рогатої худоби (01.21.0 КВЕД), зокрема:

- відтворювання поголів'я великої рогатої худоби;

- вирощування великої рогатої худоби.

Пунктом 209.16 та підпунктом 209.17.17 пункту 209.17 статті 209 Кодексу зазначено, що обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЕД).

Відповідно до Національного класифікатора України «Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2005», затвердженого Наказом Держкомстату від 26.12.2005 №375 КВЕД 15.11.0 – «Виробництво м’яса» включає, зокрема:

- забій худоби,

- виробництво свіжого, охолодженого, замороженого м'яса в тушах, 

- виробництво свіжого, охолодженого, замороженого м'яса у відрубах,

- одержування харчових субпродуктів.

Отже, на операції з реалізації великої рогатої худоби живою вагою або у вигляді продуктів переробки, отриманих у результаті забою худоби, розповсюджується дія статті 209 Кодексу за умови підтвердження, що молодняк, придбаний у інших суб’єктів господарювання, вирощувався та відгодовувався безпосередньо платником податку відповідно до технічних умов.

Відповідно до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 №772 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.04.2012 за №510/20823) сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продуктів її переробки та від надання супутніх послуг, включає, зокрема, доходи, отримані від реалізації продукції тваринництва та птахівництва.

Дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки включає, зокрема, доходи, отримані від реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях (підпункт  298.8.3 пункту 298.8 статті 298 Кодексу).

Виходячи з наведеного, доходи, отримані від реалізації продукції тваринництва, які відповідають вимогам підпункту  14.1.234 пункту 14.1 статті 14, підпункту 298.8.3 пункту 298.8 статті 298 Кодексу, включаються до суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки.