Щодо відображення в обліку не оформленого (не підписаного орендарем) акта приймання-передачі послуг із оренди майна та рішення суду про стягнення з орендаря заборгованості з орендної плати (лист ДФС від 30.12.2016 р. № 28694/5/99-99-15-03-02-14)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 30.12.2016 р. № 28694/5/99-99-15-03-02-14

Державна фіскальна служба України розглянула звернення виконавчого комітету Кіровоградської міської ради <...> щодо відображення в обліку не оформленого (не підписаного орендарем) акта приймання-передачі послуг із оренди майна та рішення суду про стягнення з орендаря заборгованості з орендної плати та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Організаційні відносини, пов'язані з передачею в оренду майна державних підприємств, установ та організацій та іншого окремого індивідуально визначеного майна, що перебуває в державній та комунальній власності, підприємств, заснованих на майні, що перебуває у комунальній власності (далі - підприємства), їх структурних підрозділів, а також майнові відносини між орендодавцями та орендарями щодо господарського використання державного майна, майна, що перебуває у комунальній власності, регулюються Законом України від 10 квітня 1992 року N 2269-XII "Про оренду державного та комунального майна", зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 2269).

Методика розрахунку орендної плати та пропорції її розподілу між відповідним бюджетом, орендодавцем і балансоутримувачем визначаються для об'єктів, що перебувають у державній власності, Кабінетом Міністрів України (пункт 2 статті 19 Закону N 2269).

Пунктом 2 Методики розрахунку орендної плати за державне майно та пропорції її розподілу, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 1995 року N 786, зі змінами та доповненнями (далі - Методика), встановлено, що розмір орендної плати встановлюється договором оренди між орендодавцем та орендарем, в тому числі і порядок перерахування орендної плати до бюджету, терміни внесення орендної плати регулюються договорами оренди.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників ПДВ з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

З числа об'єктів оподаткування відповідно до підпункту 196.1.15 пункту 196.1 статті 196 ПКУ виключені операції з оплати орендної плати чи концесійного платежу за договорами відповідно оренди чи концесії цілісного майнового комплексу державного чи комунального підприємства (його структурного підрозділу), якщо орендодавцями чи концесієдавцями за договорами виступають органи державної влади чи органи місцевого самоврядування, а платежі відповідно до закону зараховуються до Державного бюджету України або місцевого бюджету.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, за фактом постачання послуги із оренди майна постачальник послуг зобов'язаний скласти акт приймання-передачі послуг із оренди майна та направити його на підпис отримувачу послуг.

У разі відмови отримувача послуг від підписання акта постачальнику необхідно скласти акт про відмову від підпису і відобразити податкові зобов'язання за операцією з постачання послуг із оренди майна у податковій звітності з ПДВ за звітний період, в якому фактично надано такі послуги.

Якщо орендодавець не відобразив податкові зобов'язання з ПДВ за операцією з надання таких послуг оренди в період надання послуг у зв'язку з відмовою орендаря від підпису акта приймання-передачі послуг із оренди майна і суд виніс рішення про стягнення заборгованості з орендаря, то платнику податку - орендодавцю необхідно подати уточнюючий розрахунок до того звітного періоду, в якому фактично надано послугу з оренди, і відобразити податкові зобов'язання за операцією з постачання послуг із оренди майна.