Щодо визначення пов’язаних осіб (лист ДФС від 23.10.2017 р. № 2337/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 23.10.2017 р. № 2337/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо визначення пов’язаних осіб та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у запиті юридична особа - нерезидент для оптимізації власної господарської діяльності створює траст згідно зі статтею 2 Гаазької конвенції про право, що застосовується до трастів та їх визнання 1985 р., для керування українськими товариствами, при цьому активи юридичної особи - нерезидента потрапляють під контроль трастового керуючого на користь бенефіціара.

Слід зазначити, що Україна не приєдналась до Гаазької конвенції про право, що застосовується до трастів та їх визнання 1985 року.

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пп. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, пов’язані особи - це юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням критеріїв, визначених у пп. а), б), в) пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Зокрема юридичні особи визнаються пов’язаними особами, у разі якщо одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 20 і більше відсотків.

Таким чином, за умови якщо юридична особа - нерезидент володіє 100 відс. корпоративними правами у кожному товаристві - резиденті України, то такі резиденти і такий нерезидент для цілей оподаткування є пов’язаними особами між собою.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.