О контролируемых операциях по критерию НДС — 0%

   

   

   Главное управление Министерства доходов и сборов Украины в Киевской области рассмотрело письмо ООО «ЧЛ» и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

   Перечень хозяйственных операций, которые признаются контролируемыми, определен пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ).

   Согласно пп.39.2.1.1 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 НКУ контролируемыми операциями являются:

   хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), осуществляемые налогоплательщиками со связанными лицами — нерезидентами;

   хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), осуществляемые налогоплательщиками со связанными лицами — резидентами, которые:

   задекларировали отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль за предыдущий налоговый (отчетный) год;

   применяют специальные режимы налогообложения по состоянию на начало налогового (отчетного) года;

   уплачивают налог на прибыль предприятий и/или налог на добавленную стоимость по иной ставке, нежели базовая (основная), установленная в соответствии с НКУ, по состоянию на начало налогового (отчетного) года;

   не являлись плательщиками налога на прибыль предприятий и/или налога на добавленную стоимость по состоянию на начало налогового (отчетного) года.

   Контролируемыми операциями на основании пп.39.2.1.2 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 НКУ являются операции, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), в котором ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, или уплачивающий налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине. Перечень таких государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины. Этот перечень государств (территорий) центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий государственную налоговую и таможенную политику, публикует ежегодно в официальных печатных изданиях и на официальном веб-сайте с указанием ставок налога на прибыль (корпоративный налог). Информация об изменении ставок публикуется в течение трех месяцев с момента такого изменения.

   В случае если в государстве (на территории) регистрации такого нерезидента установлено более одной ставки налога на прибыль (корпоративного налога), плательщик налога представляет справку (или ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую избранную нерезидентом ставку налога на прибыль (корпоративного налога), установленную в государстве его регистрации, в центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий налоговую и таможенную политику, в сроки, определенные пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 НКУ для представления отчета о контролируемых операциях(4) (пп.39.2.1.3 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 НКУ).

   При этом операции, предусмотренные в пп.39.2.1.1 и 39.2.1.2 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 НКУ, признаются контролируемыми при условии, что общая сумма осуществленных операций налогоплательщика с каждым контр¬агентом равна или превышает 50 миллионов гривен (без учета налога на добавленную стоимость) за соответствую¬щий календарный год (пп.39.2.1.4 п.39.2 ст.39 НКУ).

   Обобщающей налоговой консультацией по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства о трансфертном ценообразовании, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 699, определено, что поскольку Закон Украины от 04.07.2013 г. № 408 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части трансфертного ценообразования» вступил в силу 1 сентября 2013 года, то первым отчетным периодом для представления Отчета о контролируемых операциях будет 2013 год. Для определения объема контролируемых операций учитывается стоимостный показатель всех операций отдельно с каждым контрагентом в целом за календарный год, то есть с 1 января по 31 декабря 2013 года. В отчете за 2013 год плательщик налога должен указать контролируемые операции, совершенные в период с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г.

   Таким образом, операция по продаже продукции (картофельных чипсов) ООО «ЧЛ» с одним связанным лицом, а именно ПАО «КФ», будет считаться контролируемой в случае, если общая сумма операций с 1 января по 31 декабря 2013 года составляет 50,0 млн грн. (без НДС). В отчете за 2013 год необходимо указать контролируемые операции, осуществленные в период с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г.

   При этом следует отметить, что каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений, в том числе и тех, о которых идет речь, требует анализа документов и материалов, позволяющих идентифицировать предмет запроса более детально, поэтому в целях получения более конкретного ответа на вопрос о признании осуществленной операции контролируемой плательщику налога необходимо обратиться в контролирующий орган по месту регистрации с предоставлением копий соответствующих документов.

   

   

   Первый заместитель начальника

А.НЕМЕНЬШИЙ