Поворотна фінансова допомога у підприємства на единому податку

Надання та отримання поворотної фінансової допомоги (ПФД) підприємством, що перебуває на єдиному податку, регулюється Податковим кодексом України (ПКУ) і має свої особливості. Важливо розрізняти, чи підприємство отримує ПФД, чи надає її.

Отримання поворотної фінансової допомоги

Для платників єдиного податку (як фізичних, так і юридичних осіб), отримана поворотна фінансова допомога:

• Не включається до складу доходу, якщо її буде повернено протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.
• Включається до складу доходу платника єдиного податку на наступний день після спливу 12 календарних місяців з дня її отримання. Важливо зазначити, що після визнання доходу, його неможливо буде зменшити, навіть у разі подальшого повернення допомоги.

Ці правила є однаковими як для юридичних осіб, так і для фізичних осіб-підприємців (ФОП) на єдиному податку.

Надання поворотної фінансової допомоги

Тут існують розбіжності між юридичними особами та ФОП на єдиному податку:

Для юридичних осіб — платників єдиного податку:

• Сума поверненої їм ПФД, яку вони раніше надали іншому суб'єкту, податківці дозволяють не включати до складу ЄП-доходів.
• Проте, податківці попереджають, що надання ПФД на постійній основі може розглядатися як фінансове посередництво.

Для фізичних осіб-підприємців (ФОП) — платників єдиного податку:

• Податкові органи загалом забороняють ФОПам на єдиному податку надавати ПФД, оскільки вважають цю операцію фінансовим посередництвом, що є порушенням умов перебування на єдиному податку (п.п. 6 п.п. 291.5.1 ПКУ).
• Якщо ФОП на єдиному податку надасть таку допомогу, а потім її отримає назад, податківці можуть вимагати включення її до складу доходів та оподаткування за ставкою 15%.
• Незважаючи на те, що надання в позику власних коштів не може вважатися фінансовим посередництвом, для уникнення можливих проблем рекомендується ФОПам на єдиному податку не надавати поворотну фінансову допомогу в статусі ФОП, а здійснювати це як фізична особа.

Прощення поворотної фінансової допомоги

Якщо кредитор прощає борг за поворотною фінансовою допомогою, виникають такі нюанси:

• Якщо прощення відбулося до спливу 12 місяців з дати отримання ПФД, то вся сума одразу включається до оподатковуваного доходу платника єдиного податку.
• Якщо прощення відбулося після спливу 12 місяців з дати отримання ПФД, податківці можуть наполягати на тому, що ФОП-спрощенець має оподатковувати прощену суму двічі: перший раз, коли минуло 12 місяців (оскільки вона вже стала доходом), і вдруге — на дату прощення. Однак, існує аргументація проти подвійного оподаткування, оскільки це може порушувати принцип рівності платників перед законом та недопущення податкової дискримінації. Раніше податківці в індивідуальних консультаціях зазначали, що такий дохід враховується лише один раз.

Враховуючи можливі неоднозначні трактування, у разі прощення ПФД рекомендується ретельно оцінити ситуацію та, за необхідності, бути готовим обстоювати свою позицію.

Що включається в доходи спрощенця
ФОП-єдинник: прощена фіндопомога та подвійне оподаткування
Позика фізособі: надання, прощення, списання