Підприємство робить прощення позики своєму працівнику. Які податкові наслідки для кредитора і дебітора?
Підприємство, яке прощає позику своєму працівнику, та сам працівник (дебітор) матимуть певні податкові наслідки. Розглянемо їх окремо.
Для Кредитора (Підприємства)
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та Військовий збір (ВЗ):
Підприємство зобов'язане повідомити працівника про прощення боргу. Повідомлення має бути здійснене одним із визначених способів: надіслання рекомендованого листа з повідомленням про вручення, укладення відповідного договору про прощення боргу, або надання повідомлення під особистий підпис працівника.
Якщо підприємство належним чином повідомило працівника про прощення боргу, то ПДФО та ВЗ сплачує сам працівник.
Якщо підприємство не повідомило працівника про прощення боргу у встановлений спосіб, то саме підприємство стає податковим агентом і зобов'язане нарахувати та сплатити ПДФО та ВЗ.
Підприємство відображає основну суму прощеного боргу у податковому розрахунку (форма 4ДФ) за місяць, у якому борг було прощено, з такими ознаками доходу:
- «189» — для неоподатковуваної суми (що не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року, у 2025 році — 2000 грн).
- «126» — для оподатковуваної суми (що перевищує 2000 грн у 2025 році).
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ):
На прощену суму позики ЄСВ, як правило, не нараховується, оскільки відносини за договором позики є цивільно-правовими і не належать до трудових виплат.
Податок на прибуток:
Наслідки для податку на прибуток залежать від того, чи застосовує підприємство податкові різниці.
Якщо підприємство не застосовує податкові різниці (малодохідник): Операція прощення боргу відображається за правилами бухгалтерського обліку. Витрати, пов'язані з прощенням боргу, зменшать фінансовий результат до оподаткування.
Якщо підприємство застосовує податкові різниці (високодохідник): Сума прощеного боргу, яка не відповідає ознакам безнадійної заборгованості згідно з Податковим кодексом України, не потрапить до податкових витрат. Крім того, можуть виникнути збільшуючі податкові різниці.
Податок на додану вартість (ПДВ):
Прощення грошової позики не спричиняє жодних наслідків з ПДВ, оскільки не є операцією з постачання товарів/послуг.
Для Дебітора (Працівника)
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та Військовий збір (ВЗ):
Основна сума прощеного боргу, якщо прощення відбувається за самостійним рішенням кредитора (підприємства) до закінчення строку позовної давності, вважається додатковим благом працівника.
Сума прощеного боргу, яка перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік, встановленої на 1 січня звітного року, у 2025 році – 2000 грн), включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника. Ця сума підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%.
Якщо сума прощеного боргу не перевищує зазначену межу, вона не оподатковується.
Працівник, якого належним чином повідомили про прощення боргу, зобов'язаний самостійно відобразити цю суму в річній податковій декларації про майновий стан та доходи та сплатити відповідні податки.
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ):
Працівник не сплачує ЄСВ з суми прощеної позики, оскільки ця виплата не належить до фонду оплати праці та не є винагородою за виконані роботи чи надані послуги.
Прощення позики засновником
Позика фізособі: надання, прощення, списання
