Що таке дисконтування позики?

Дисконтування позики — це процес визначення теперішньої (поточної) вартості майбутніх грошових платежів за позикою. У бухгалтерському обліку це означає, що довгострокова заборгованість відображається в балансі не за номінальною сумою, яку потрібно повернути в майбутньому, а за її реальною вартістю на сьогодні з урахуванням часової вартості грошей.

Основні правила та наслідки дисконтування

Згідно з національними стандартами (НП(С)БО 10 та НП(С)БО 11) та МСФЗ:

1. Коли дисконтування є обов’язковим

Дисконтуванню підлягає лише довгострокова заборгованість — та, строк погашення якої перевищує 12 місяців з дати балансу.

• Короткострокові позики (до 1 року) дисконтувати не потрібно — вони обліковуються за номіналом.
• Відсоткові позики, якщо ставка за ними відповідає ринковій, фактично не потребують додаткового дисконтування, оскільки їхня теперішня вартість дорівнює номіналу.
• Найчастіше питання дисконтування виникає саме для безвідсоткових або низьковідсоткових довгострокових позик.

2. Механізм дисконтування

При отриманні або наданні довгострокової безвідсоткової позики виникає різниця між сумою отриманих чи виданих коштів (номіналом) та її теперішньою вартістю. Ця різниця називається дисконтом.

Теперішня вартість розраховується за формулою: PV = FV : (1 + P)ⁿ, де
PV – теперішня (дисконтована) вартість;
FV – майбутня вартість (сума платежу в майбутньому – те, що маємо заплатити, номінал боргу);
Р – ставка дисконтування за період, в коефіцієнті;
n – кількість періодів (днів, місяців, кварталів, років), після спливу яких буде погашена заборгованість.

3. Облік у позичальника (отримувача коштів)

• У момент отримання: Оскільки теперішня вартість менша за номінал, позичальник одразу визнає дохід (Дт 50, 55 — Кт 719).
• Протягом строку користування: Сума дисконту поступово амортизується, що відображається як фінансові витрати (Дт 952 — Кт 50, 55). До моменту повернення позики її балансова вартість знову досягне номіналу.
• Особливість із засновниками: Якщо позика отримана від засновника, дохід не визнається. Різниця (дисконт) спрямовується до додаткового капіталу (Дт 55 — Кт 425), а амортизація дисконту зменшує цей капітал (Дт 425 — Кт 55).

4. Облік у позикодавця (надавача коштів)

• У момент надання: Позикодавець визнає витрати на суму дисконту (Дт 952 — Кт 183).
• Протягом строку: Поступово нараховується фінансовий дохід (Дт 183 — Кт 733) до моменту, поки вартість дебіторської заборгованості не зрівняється з номіналом.

5. Податкові наслідки

У Податковому кодексі України не передбачено спеціальних податкових різниць для дисконтування. Це означає, що доходи та витрати від дисконтування, визнані в бухгалтерському обліку, безпосередньо впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Для уникнення дисконтування часто укладають договори на строк до одного року з подальшою пролонгацією або використовують договори «до запитання», хоча останній варіант має свої ризики, якщо позика фактично не повертається протягом тривалого часу.

Додаткові матеріали:
Надання і повернення позики: облік у позикодавця
Позика в обліку позичальника: бухоблік і податок на прибуток
Позика в обліку позикодавця
«Взаймы до следующей зимы»: ключові аспекти позики
Топ-20: дисконтування заборгованості
Кредит за програмою «5-7-9»: чи треба дисконтувати?