Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, жовтень, 2014/№2
Друкувати

Поворотна фіндопомога: шпаргалка

Казанова Марина, податковий експерт m.kazanova@buhgalter911.com
Найпоширеніший та надоступніший спосіб поповнити оборотні кошти, яких тимчасово бракує — позичити (наприклад, у дружнього підприємства, директора, засновника). Як правило, такі позики надаються на безпроцентній основі. У податковому обліку безпроцентна позика має другу назву — поворотна фінансова допомога. Про податкові наслідки отримання поворотної фіндопомоги читайте в цій статті.
залучаємо кошти

«Прибуткові» наслідки при отриманні поворотної фіндопомоги (далі — ПФД) залежать від того, чи є позикодавець «звичайним»/«незвичайним» платником податку на прибуток, а також засновником/учасником (пп. 135.5.4 — 135.5.5, 14.1.257 ПКУ).

ПФД від «звичайного» платника (не засновника/учасника)

Отримання та повернення ПФД у податковому обліку позичальника не відображаються. Наслідки виникнуть лише в тому випадку, якщо ви не повернете ПФД до кінця звітного періоду (п.п. 135.5.5 ПКУ). Нагадаємо, що таким періодом є (п. 152.9 ПКУ):

календарний рік — для платників-«річників» (п. 152.9 ПКУ). Отже, у них наслідки з ПФД виникнуть лише в тому випадку, якщо її не повернути до закінчення звітного року. Наприклад, отримав ПФД у жовтні — повернув у січні. Податківці з цим згодні (відповідь на запитання № 2 УПК № 367 *);

календарний квартал — для «квартальників».

* Узагальнююча податкова консультація з податкового обліку поворотної фінансової допомоги, затверджена наказом Міндоходів України від 01.07.14 р. № 367 (із змінами та доповненнями, унесеними наказом Міністерства доходів України від 08.07.2014 р. № 402).

«Звичайним» платником податку на прибуток вважається підприємство, яке сплачує податок на прибуток за ставкою 18 % і не має пільг з цього податку (п. 151.1 ПКУ).

У такому разі позичальник повинен відобразити дохід на суму умовних процентів, нарахованих на ПФД (або її частину), яку він не повернув у зазначений вище строк (пп. 14.1.257, 135.5.4 ПКУ). Нараховують їх виходячи з облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання такої ПФД (п.п. 14.1.257 ПКУ). Формулу можна представити так:

УВ = ПФДн х (НБУ1 х Д1 + НБУn х Дn) : (365 х 100),

де УП — умовні проценти;

ПФДн — залишок ПФД, не повернений на кінець звітного періоду;

НБУn — облікова ставка НБУ, що діяла в періоді (n) користування ПФД, %;

Дn — кількість календарних днів (протягом яких діяла одна облікова ставка НБУ) фактичного використання не поверненої на кінець періоду ПФД — з урахуванням дня отримання такої ПФД;

365 (366 — для високосного року) — кількість календарних днів у році.

У декларації такий дохід потрібно показати в ряд. 03.10.1 додатка ІД. Що стосується бухгалтерського обліку, то в ньому ця сума не відображається.

Оподаткування «річником» ПФД від «звичайного» платника (не засновника/учасника)

Приклад

15 вересня 2014 року підприємство «Осінь» («річник») отримало від підприємства «Літо» («звичайний» платник) ПФД у сумі 100 тис. грн. Повернули ПФД 15 січня 2015 року.

УП = 100000 х 12,5 х 108 : 365 : 100 = 3698,63 (грн.).

Бухгалтерський та податковий облік отримання ПФД від «звичайного» платника

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

сума, грн.

доходи

витрати

15.09.2014

Отримано поворотну фіндопомогу

311

685

100000,00

31.12.2014

Відображено у складі доходів умовно нараховані на суму неповерненої допомоги проценти

не відображається

3698,63
 (ряд. 03.10.1 додатка ІД)

15.01.2015

Повернено фіндопомогу

685

311

100000,00

 

ПФД від неплатника/«незвичайного» платника (не засновника/учасника)

Тут наслідки виникнуть також лише в тому випадку, якщо ПФД не повернути до кінця звітного періоду (п.п. 135.5.5 ПКУ). Але в такому разі до доходу потрапить уся сума неповерненої ПФД (ряд. 03.12 додатка ІД). Водночас у періоді її повернення ви зможете включити цю суму до витрат (ряд. 06.4.36 додатка ІВ). Умовні проценти не нараховуються (абз. 3 п.п. 135.5.5 ПКУ). У бухобліку такі доходи також не відображаються.

До неплатників/«незвичайних» платників, зокрема, належать:

• фізособи, у тому числі підприємці;

• єдиноподатники, платники ФСП;

• нерезиденти;

• платники, які застосовують ставку нижче базової, і «пільговики».

Оподаткування ПФД від неплатника/«незвичайного» платника (не засновника/учасника)

Приклад

15 вересня 2013 року підприємство «Осінь» («річник») отримало від підприємства «Літо» (єдиноподатник) ПФД у сумі 100 тис. грн. ПФД повернена 15 січня 2014 року.

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

сума, грн.

доходи

витрати

15.09.2014

Отримано поворотну фіндопомогу

311

685

100000,00

31.12.2014

Неповернену суму ПФД включено до доходу

не відображається

100000,00
 (ряд. 03.12 додатка ІД)

15.01.2015

Повернено фіндопомогу

685

311

100000,00

100000,00
 (ряд. 06.4.36 додатка ІВ)

 

ПФД від засновника/учасника (юрособи, фізособи)

У цій ситуації діють інші правила. Для обкладення ПФД потрібно враховувати не лише її повернення на кінець звітного періоду, а також закінчення 365 календарних днів з дня її отримання. Якщо позичальник встигне повернути таку ПФД не пізніше 365 календарних днів з дати отримання, його податкові наслідки не зміняться (абз. 4 п. 135.5 ПКУ).

А якщо в зазначений строк не встигнути? У цьому випадку позичальник повинен відобразити дохід, який залежатиме від податкового статусу:

1) засновника/учасника-позикодавця — якщо він «звичайний» платник, до доходу потрапляють умовні проценти. Інакше — сума неповерненої ПФД;

2) самого позичальника — «річник» або «квартальник». Від цього залежить період (річний чи квартальний), на закінчення якого потрібно орієнтуватися для розрахунку суми ПФД.

Оподаткування ПФД від засновника/учасника

Приклад

16 вересня 2013 року підприємство «Осінь» («річник») отримало від свого засновника — підприємства «Літо» («звичайний» платник) ПФД у сумі 100 тис. грн. ПФД повернена 23 жовтня 2014 року.

В цьому випадку 365-денний строк з моменту отримання ПФД минув. На кінець звітного періоду (31.12.2013 р.) ПФД не повернена, тому за нею нараховуються умовні проценти за кожний день фактичного використання такої ПФД (п.п. 14.1.257 ПКУ), починаючи з дати отримання позики (відповідь на запитання № 4 УПК № 367), тобто з 16.09.2013 р. по 31.12.2013 р. Водночас за період з 01.01.2014 р. по 23.10.2014 р. умовні проценти не нараховуються.

УП = 100000 х (6,5 х 107) : 365 : 100 = 1905,48 (грн.).

Бухгалтерський та податковий облік отримання ПФД від засновника — «звичайного» платника

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

сума, грн.

доходи

витрати

16.09.2013

Отримано поворотну фіндопомогу

311

55

100000,00

31.12.2013

Переведено до складу поточних зобов’язань суму фіндопомоги

55

611

100000,00

23.10.2014

Повернено фіндопомогу

611

311

100000,00

Декларація за 2014 рік

Відображено у складі доходів умовно нараховані проценти на суму неповерненої допомоги  (за період з 16.09.2013 р. по 31.12.2013 р.)

не відображається

1905,48
 (ряд. 03.10.1 додатка ІД)

 

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться