Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, квітень, 2015/№15
Друкувати

Авансова податкова накладна: «життєві» ситуації

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Як свідчить практика, при складанні ПН на передоплату дуже часто виникають запитання. Тому сьогодні на прикладі декількох поширених ситуацій розберемося, як правильно виписувати «передоплатні» ПН.
ПДВ-облік, заповнення ПН

Насамперед зауважимо, що у «передоплатній» ПН мають бути заповнені всі обов’язкові реквізити, передбачені п. 201.1 ПКУ. Це стосується і номенклатури товарів/послуг. Отже, до ПН на передоплату не можна вписати «передоплата згідно з договором», а потрібно зазначити всю номенклатуру товарів/послуг, що поставляються (бажано, оскільки вона вказана в договорі або специфікаціях до нього), а також їх кількість. І з цим виникають проблеми. Адже часто на момент отримання передоплати номенклатура товарів ще не погоджена або, наприклад, надходить часткова передоплата за великий асортимент товарів. Як складати ПН на аванс у цьому випадку?

Отримали невелику передоплату за товари великої номенклатури

Почнемо з того, як взагалі правильно заповнити ПН, якщо часткова передоплата надійшла за товари різної номенклатури. Чи потрібно в ній наводити всю номенклатуру або може достатньо вказати лише ті найменування товарів, вартість яких покриває сума авансу?

Відповісти на ці запитання допоможуть листи ДПАУ № 24378* і № 27084**.

* Лист ДПАУ від 05.11.2009 р. № 24378/7/16-1517-16.

** Лист ДПАУ від 04.12.2009 р. № 27084/7/16-1517.

Вони хоч і «старі», але практичної цінності не втратили.

У них податківці повідомили, що:

— на дату отримання передоплати потрібно скласти ПН на суму авансового платежу із зазначенням ПОВНОЇ номенклатури постачання та кількості виходячи з відсотка авансового платежу;

— на дату подальшого постачання — скласти ПН на залишок неоплаченої частини вартості товарів.

Цей варіант слід застосовувати, якщо невідомо, за який саме товар/послугу отримана передоплата. Хоча зауважимо: чітких правил заповнення ПН для таких випадків не передбачено.

Якщо ж ви знаєте, за який саме товар/послугу вам надходить передоплата, то в авансовій ПН слід указати відповідну товарну номенклатуру. Податківці з цим також погоджуються (див. у згаданому листі № 27084).

Незалежно від варіанта, у ПН на фактичне постачання потрібно відобразити решту товарних позицій (або їх частку), які не ввійшли до «передоплатної» ПН.

З’ясувати для себе цей момент допоможе такий приклад. При цьому за основу візьмемо перший варіант.

Приклад. Специфікацією до договору передбачено постачання таких видів товарів:

Товар

Одиниця виміру

Кількість

Ціна за одиницю (без ПДВ)

Сума постачання (без ПДВ)

ПДВ

Загальна сума постачання (з ПДВ)

Товар «А»

шт

5

1000,00

5000,00 (50 %)

1000,00

6000,00

Товар «Б»

шт

2

2500,00

5000,00 (50 %)

1000,00

6000,00

 

Підприємство 06.04.2015 р. отримало попередню оплату — 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.).

ПН на суму часткової оплати

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

06042015

Товар «А»

 

шт

2009

2,5

1000,00

2500,00

 

 

 

 

5000,00

06042015

Товар «Б»

 

шт

2009

1

2500,00

2500,00

 

 

 

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

Х

Х

5000,00

 

 

 

 

 

У цьому випадку у вас можуть виникнути запитання щодо заповнення гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)». Ця графа заповнюється виходячи із суми передоплати, що припадає на кожну номенклатурну позицію (гр. 8 : гр. 7). При цьому податківці погоджуються з тим, що ця графа може мати як ціле, так і дробове значення (див. категорію 101.19 ЗІР).

Правило округлення до двох знаків після коми для гр. 6 не діє, адже воно стосується лише вартісних показників ПН.

Отримали передоплату за неуточнену номенклатуру товарів

Ситуація, коли специфікацією до договору передбачений великий асортимент товарів і на дату складання ПН ми не знаємо точно, які саме товари відвантажуватимуться під отриману передоплату, досить поширена. У цьому випадку:

— на дату отримання передоплати потрібно скласти ПН виходячи з передбачуваної номенклатури постачання;

— потім, якщо фактична номенклатура буде іншою, — виписати РК до ПН, вказавши причину коригування — «зміна номенклатури».

Приклад. Специфікацією до договору постачання передбачений такий асортимент товарів, які поставлятимуться підприємству протягом місяця.

Товар

Одиниця виміру

Кількість

Ціна за одиницю (без ПДВ)

Сума постачання (без ПДВ)

ПДВ

Загальна сума постачання (з ПДВ)

Товар «А»

шт

1000

10,00

10000,00

2000,00

12000,00

Товар «Б»

шт

500

10,00

5000,00

1000,00

6000,00

Товар «В»

шт

2000

50,00

100000,00

20000,00

120000,00

 

Підприємство 06.04.2015 р. отримало передоплату за першу партію товарів у розмірі 60000 грн. (у тому числі ПДВ — 10000 грн.). Спочатку передбачалося, що першими поставлятимуться 500 шт. товару «А» і 900 шт. товару «В». Фактично ж 08.04.2015 р. замість товару «А» було відвантажено 500 шт. товару «Б».

ПН на передоплату

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

06042015

Товар «А»

 

шт

2009

500

10,00

5000,00

 

 

 

 

50000,00

06042015

Товар «В»

 

шт

2009

900

50,00

45000,00

 

 

 

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

Х

Х

50000,00

 

 

 

 

 

РК до ПН

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

08042015

Зміна номенклатури

Товар «А»

 

шт

2009

-500

10,00

   

-5000,00

     

08042015

Зміна номенклатури

Товар «Б»

 

шт

2009

+500

10,00

   

+5000,00

     

Усього

0,00

     

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

0,00

     

 

Отримали часткову передоплату за послуги, що мають лише вартісний вираз

Це питання є вкрай популярним і вже неодноразово розглядалося в нашому журналі. Тому відразу ж переходимо до прикладу.

У цьому випадку у гр. 6 вказуємо відповідну частину сплаченої послуги у вигляді десяткового дробу (ділимо суму отриманої передоплати на ціну послуги, зазначену в договорі).

Приклад. Підприємство надає рекламні послуги. Вартість послуги — 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). 06.04.2015 р. замовник перерахував авансовий платіж у розмірі 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.).

У цьому випадку у гр. 6 у ПН на передоплату буде зазначено «0,25» (5000 : 20000).

ПН на передоплату

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

06042015

Рекламні послуги

 

послуга

 

0,25

20000,00

5000,00

 

 

 

 

5000,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

Х

Х

5000,00

 

 

 

 

 

Постачання, що не відповідає авансу

Приклад. Підприємство уклало договір на надання послуги. Відповідно до умов договору замовник перерахував 100-відсоткову передоплату за послуги в розмірі 14400 грн. (у тому числі ПДВ — 2400 грн.). Однак згодом акт був складений на 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.).

ПН на передоплату

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

06042015

Рекламні послуги

 

послуга

 

1

12000,00

12000,00

 

 

 

 

12000,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усього по розділу I

Х

Х

Х

Х

Х

12000,00

 

 

 

 

 

У цьому випадку доведеться:

1) коригувати раніше виписану ПН на передоплату: адже фактично кількість послуги та ціна в ній зазначені неправильно. Частка передоплати (гр. 6) становить «0,8» (12000 : 15000).

РК до ПН

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

08042015

Зміна вартості

Рекламні послуги

 

послуга

 

 

 

+3000,00

1

+3000,00

 

 

 

08042015

Зміна кількості

Рекламні послуги

 

послуга

 

-0,2

15000,00

 

 

-3000,00

 

 

 

Усього

0,00

 

 

 

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

0,00

 

 

 

 

2) на суму, що залишилася, яку потрібно доплатити за актом, тобто 3000 грн. (з часткою 0,2), буде складена окрема ПН.

Перекидання авансу з одного постачання на інше

Якщо сторони домовилися про те, що передоплата за товар не повертається, а спрямовується в оплату іншого товару/послуги, то раніше перераховані грошові кошти набувають статусу передоплати за інший товар.

Перекидання передоплати з одного постачання на інше можливе, якщо сторони підписали додаткову угоду до договору. Якщо її немає, постачальник повинен повернути покупцю цю суму.

При цьому, якщо перекидання постачання здійснюється в межах отриманої суми (при цьому ні товари, ні кошти не повертаються), достатньо виписати один РК. У ньому:

1) одним рядком «відмінусувати» номенклатуру за ПН;

2) другим — додати нову.

На щастя, такий підхід сьогодні підтверджують і податківці (див. категорію 101.07 ЗІР). При цьому зауважте: якщо сума при такому коригуванні не змінюється, то ряд. 8 і 16 у ПДВ-декларації, як і додаток Д1 до неї, заповнювати не потрібно (див. категорію 101.23 ЗІР).

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться