Авансовая налоговая накладная: «жизненные» ситуации

НДС-учет, заполнение НН

В первую очередь отметим, что в «предоплатной» НН должны быть заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 201.1 НКУ. Это касается и номенклатуры товаров/услуг. Так что в НН на предоплату нельзя вписать «передоплата згідно з договором», а нужно перечислить всю номенклатуру поставляемых товаров/услуг (желательно, так как она указана в договоре или спецификациях к нему), а также их количество. И с этим возникают проблемы. Ведь нередко на момент получения предоплаты номенклатура товаров еще не согласована или, к примеру, поступает частичная предоплата за большой ассортимент товаров. Как составлять НН на аванс в этом случае?

Получили небольшую предоплату за товары большой номенклатуры

Начнем с того, как вообще правильно заполнить НН, если частичная предоплата поступила за товары разной номенклатуры. Нужно ли в ней приводить всю номенклатуру или может достаточно указать только те наименования товаров, стоимость которых покрывает сумма аванса?

Ответить на эти вопросы помогут письма ГНАУ № 24378* и № 27084**.

* Письмо ГНАУ от 05.11.2009 г. № 24378/7/16-1517-16.

** Письмо ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517.

Они хоть и «старые», но практической ценности не утратили.

В них налоговики сообщили, что:

— на дату получения предоплаты нужно составить НН на сумму авансового платежа с указанием ПОЛНОЙ номенклатуры поставки и количества исходя из процента авансового платежа;

— на дату дальнейшей поставки — составить НН на остаток неоплаченной части стоимости товаров.

Этот вариант стоит применять, если неизвестно, за какой именно товар/услугу получена предоплата. Хотя заметим: четких правил заполнения НН для таких случае не предусмотрено.

Если же вы знаете, за какой именно товар/услугу вам поступает предоплата, то в авансовой НН стоит указать соответствующую товарную номенклатуру. Налоговики с этим тоже согласны (см. в упомянутом письме № 27084).

Независимо от варианта, в НН на фактическую поставку нужно отразить оставшиеся товарные позиции (или их долю), не вошедшие в «предоплатную» НН.

Уяснить для себя этот момент поможет следующий пример. При этом за основу возьмем первый вариант.

Пример. Спецификацией к договору предусмотрена поставка следующих видов товаров:

Товар	Единица измерения	Количество	Цена за единицу (без НДС)	Сумма поставки (без НДС)	НДС	Общая сумма поставки (с НДС)
Товар «А»	шт	5	1000,00	5000,00 (50 %)	1000,00	6000,00
Товар «Б»	шт	2	2500,00	5000,00 (50 %)	1000,00	6000,00

 

Предприятие 06.04.2015 г. получило предварительную оплату — 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

НН на сумму частичной оплаты

1	2	3	4	5.1	5.2	6	7	8	9	10	11	12	13
I	06042015	Товар «А»		шт	2009	2,5	1000,00	2500,00					5000,00
	06042015	Товар «Б»		шт	2009	1	2500,00	2500,00
	Усього по розділу I		Х	Х	Х	Х	Х	5000,00

В данном случае у вас могут возникнуть вопросы по заполнению гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)». Эта графа заполняется исходя из суммы предоплаты, приходящейся на каждую номенклатурную позицию (гр. 8 : гр. 7). При этом налоговики соглашаются с тем, что данная графа может иметь как целое, так и дробное значение (см. категорию 101.19 ЗІР).

Правило округления до двух знаков после запятой для гр. 6 не действует, ведь оно касается только стоимостных показателей НН.

Получили предоплату за неуточненную номенклатуру товаров

Ситуация, когда спецификацией к договору предусмотрен большой ассортимент товаров и на дату составления НН мы не знаем точно, какие именно товары будут отгружаться под полученную предоплату, довольно распространенная. В этом случае:

— на дату получения предоплаты нужно составить НН исходя из предполагаемой номенклатуры поставки;

— затем, если фактическая номенклатура будет другой, — выписать РК к НН, указав причину корректировки — «зміна номенклатури».

Пример. Спецификацией к договору поставки предусмотрен следующий ассортимент товаров, которые будут поставляться предприятию в течение месяца.

Товар	Единица измерения	Количество	Цена за единицу (без НДС)	Сумма поставки (без НДС)	НДС	Общая сумма поставки (с НДС)
Товар «А»	шт	1000	10,00	10000,00	2000,00	12000,00
Товар «Б»	шт	500	10,00	5000,00	1000,00	6000,00
Товар «В»	шт	2000	50,00	100000,00	20000,00	120000,00

 

Предприятие 06.04.2015 г. получило предоплату за первую партию товаров в размере 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.). Изначально предполагалось, что первыми будут поставляться 500 шт. товара «А» и 900 шт. товара «В». Фактически же 08.04.2015 г. вместо товара «А» было отгружено 500 шт. товара «Б».

НН на предоплату

1	2	3	4	5.1	5.2	6	7	8	9	10	11	12	13
I	06042015	Товар «А»		шт	2009	500	10,00	5000,00					50000,00
	06042015	Товар «В»		шт	2009	900	50,00	45000,00
	Усього по розділу I		Х	Х	Х	Х	Х	50000,00

 

РК к НН

1	2	3	4	5.1	5.2	6	7	8	9	10	11	12	13
08042015	Зміна номенклатури	Товар «А»		шт	2009	-500	10,00			-5000,00
08042015	Зміна номенклатури	Товар «Б»		шт	2009	+500	10,00			+5000,00
Усього										0,00
Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту										0,00

 

Получили частичную предоплату за услуги, имеющие только стоимостное выражение

Данный вопрос пользуется завидной популярностью и уже неоднократно рассматривался в нашем журнале. Поэтому сразу же переходим к примеру.

В этом случае в гр. 6 указываем соответствующую часть оплаченной услуги в виде десятичной дроби (делим сумму полученной предоплаты на цену услуги, указанную в договоре).

Пример. Предприятие предоставляет рекламные услуги. Стоимость услуги — 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). 06.04.2015 г. заказчик перечислил авансовый платеж в размере 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

В этом случае гр. 6 в НН на предоплату будет указано «0,25» (5000 : 20000).

НН на предоплату

1	2	3	4	5.1	5.2	6	7	8	9	10	11	12	13
I	06042015	Рекламні послуги		послуга		0,25	20000,00	5000,00					5000,00
	Усього по розділу I		Х	Х	Х	Х	Х	5000,00

 

Поставка, не отвечающая авансу

Пример. Предприятие заключило договор на предоставление услуги. В соответствии с условиями договора заказчик перечислил 100 %-ю предоплату за услуги в размере 14400 грн. (в том числе НДС — 2400 грн.). Однако впоследствии акт был составлен на 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.).

НН на предоплату

1	2	3	4	5.1	5.2	6	7	8	9	10	11	12	13
I	06042015	Рекламні послуги		послуга		1	12000,00	12000,00					12000,00
	Усього по розділу I		Х	Х	Х	Х	Х	12000,00

 

В этом случае придется:

1) корректировать первоначально выписанную НН на предоплату: ведь фактически количество услуги и цена в ней указаны неправильно. Доля предоплаты (гр. 6) составляет «0,8» (12000 : 15000).

РК к НН

1	2	3	4	5.1	5.2	6	7	8	9	10	11	12	13
08042015	Зміна вартості	Рекламні послуги		послуга				+3000,00	1	+3000,00
08042015	Зміна кількості	Рекламні послуги		послуга		-0,2	15000,00			-3000,00
Усього										0,00
Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту										0,00

 

2) на оставшуюся сумму, которую нужно доплатить по акту, т. е. 3000 грн. (с долей 0,2), будет составлена отдельная НН.

Переброс аванса с одной поставки на другую

Если стороны договорились о том, что предоплата за товар не возвращается, а идет в оплату другого товара/услуги, то ранее перечисленные денежные средства приобретают статус предоплаты за другой товар.

Переброс предоплаты с одной поставки на другую возможен, если стороны подписали допсоглашение к договору. Если его нет, поставщик должен вернуть покупателю данную сумму.

При этом, если переброс поставки осуществляется в рамках полученной суммы (при этом ни товары, ни средства не возвращаются), достаточно выписать один РК. В нем:

1) одной строкой «отминусовать» номенклатуру по НН;

2) второй — добавить новую.

К счастью, такой подход сегодня подтверждают и налоговики (см. категорию 101.07 ЗІР). При этом заметьте: если сумма при такой корректировке не меняется, то стр. 8 и 16 в НДС-декларации, как и приложение Д1 к ней, заполнять не нужно (см. категорию 101.23 ЗІР).

m.kazanova@buhgalter911.com