Податковий кредит без ПН

заповнюємо ПДВ-звітність

Перелік документів, на підставі яких можна показати ПК без ПН, наведено в пп. «а» — «в» п. 201.11 ПКУ (на кожному з них ми зупинимося детальніше). На відміну від ПН, такі документи не підлягають реєстрації в ЄРПН. Відповідно, реєстраційний ліміт за формулою не збільшують! Водночас платники ПДВ повинні вести Реєстр таких документів ( п. 201.11¹ ПКУ). Спеціальної форми такого Реєстру поки що немає, але фіскали не проти використання для цього «старої» форми Реєстру ПН. При цьому подавати його податківцям не потрібно. Головне — його вести. Утім, навіть якщо цього не робити, максимальне покарання — адмінштраф за порушення правил ведення податкового обліку (від 85 до 170 грн.).

Тепер пройдемося по кожному документу-заміннику.

Касовий чек

Головне правило тут: право на ПК дають касові чеки на суму не більше 200 грн. на день (без ПДВ). Якщо ж, наприклад, сума в одному чеку перевищує 200 грн. (без ПДВ), то податківці наполягають на тому, що за таким чеком узагалі не можна показати ПК — навіть у межах допустимої суми . Крім того, чек повинен обов’язково містити ІПН продавця, його фіскальний номер, загальний обсяг постачання та суму ПДВ.

Не забудьте попереджати своїх «підзвітників», щоб за необхідності вимагали від продавця складання окремих ПН. Для цього їх потрібно забезпечувати копіями витягу з Реєстру платників ПДВ або ПДВ-свідоцтва (якщо цей документ у вас залишився).

Датою відображення ПК за касовим чеком, отриманим від підзвітної особи, є дата затвердження авансового звіту (консультація в категорії 101.15 ЗІР).

ПК за чеками, які вписуються у 200-гривневе обмеження, відображаємо в ряд. 10 декларації (за умови, що придбані товари призначено для використання в госпдіяльності). Суми, що перевищують цей ліміт, відображаємо в ряд. 14.1 декларації (принаймні раніше податківці вважали саме так).

Приклад. 16.04.2015 р. затверджено авансовий звіт працівника. Їм надано ТОВ «Весна» (ІПН 123456789101) касовий чек № 25 від 14.04.2015 р. на суму 240 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Товар призначено для використання в операціях, оподатковуваних за ставкою 20 %. У ПДВ-декларації така купівля потрапить до ряд. 10.1. А ось як бути з Реєстром замінників ПН і додатком Д5?

Реєстр замінників ПН*

* За основу беремо розділ II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Міндоходів від 22.09.2014 р. № 958.

Розділ II додатка Д5

І врахуйте ще декілька нюансів, пов’язаних з урахуванням чеків. По-перше, для покупця вони не збільшать реєстраційний ліміт за формулою. По-друге, при купівлі бензину на АЗС краще в будь-якому разі вимагати ПН (щоб уникнути проблем через форму чеків і вимог податківців про обов’язковість відображення в них «роздрібного» акцизу).

Інші документи

Транспортні квитки, готельні рахунки, рахунку за послуги зв’язку. Такі документи повинні містити (крім тих, форму яких установлено міжнародними стандартами): загальну суму платежу, суму податку, податковий номер продавця. Як і за чеком, ПК за ними відображається в періоді затвердження авансового звіту. У Реєстрі для них можна використовувати позначення «ТК», «ГР», «ПЗ», «ПО».

У декларації з ПДВ ПК на підставі цих документів-замінників відображається за ряд. 10 (якщо купівлі пов’язані з госпдіяльністю). Також придбання потрібно розшифровувати в розділі ІІ додатка Д5.

Бухдовідка. Є підставою для відображення ПК у тому випадку, коли ми відновлюємо кредит на підставі п. 198.5 ПКУ. Бухдовідка повинна містити перелік ПН, митних декларацій, інших документів, які є підставою для нарахування ПК.

«Відновлені» ПК відображають за ряд. 16.5 або ряд. 16.6 (якщо поновлюється не весь ПК, а тільки його частина).

При цьому митну декларацію можна не фіксувати в Реєстрі замінників ПН (адже такий Реєстр є обов’язковим тільки для документів, перерахованих у пп. «а» — «в» п. 201.11 ПКУ).

Митна декларація. Є підставою для відображення ПК при ввезенні товару на митну територію України ( п. 201.12 ПКУ). Нагадаємо: право на ПК виникає в періоді сплати «імпортного» ПДВ ( п. 187.8 ПКУ). У ЄРПН митні декларації ми не реєструємо! Але у формулі оплачений «імпортний» ПДВ грає на збільшення ліміту реєстрації і без цієї формальності (∑_Митн).

У декларації з ПДВ «імпортний» ПК показуємо за ряд. 12.1 (за дотримання умов для його відображення). Розшифровувати суму імпортного ПДВ у додатку Д5 не потрібно.

о.sumcova@buhgalter911.com