Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, серпень, 2015/№35
Друкувати

Трохи сонечка для неприбуткових організацій

Мірошниченко Віталіна, податковий експерт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
З 01.01.2015 р. законодавець вирішив зруйнувати старе, не побудувавши нового, тобто він скасував колишні правила оподаткування неприбуткових організацій і... не запровадив нічого натомість! У результаті в оподаткуванні неприбуткових був суцільний туман. На щастя, до середини року виглянуло сонечко (ВРУ ухвалила хороший Закон № 652*), так що туман поступово розсіюється. І, треба зазначити, картина приємна.
новий перелік неприбуткових, оподаткування, звіт про використання доходу, зміни до статуту

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій» від 17.07.2015 р. № 652-VIII.

Закон № 652 набув чинності 13.08.2015 р. Тому зміни в частині неприбутківців запрацювали саме з цієї дати. І почнемо з того, що всі неприбутківці, які потрапили до Реєстру неприбуткіців на 13.08.2015 р., не підлягають виключенню з нього аж до 01.01.2017 р. Якщо за цей час вони приведуть свою діяльність у відповідність до зазначеного Закону, то зможуть залишатися неприбутківцями й надалі. Інакше з 1 січня 2017 року їх виключать з такого Реєстру.

Нове — це добре забуте старе

У ПКУ визначено нове коло неприбутківців ( п.п. 133.4.1). По суті, сюди належать усі, хто був неприбутковим до одіозних новорічних змін. Тільки з важливою відмінністю: тепер їх перелік не є вичерпним. Інакше кажучи, неприбутковим може стати будь-яке підприємство (установа, організація), якщо воно одночасно відповідає чотирьом критеріям:

1) створене та зареєстроване в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

2) в установчих документах є заборона на розподіл отриманих доходів/прибутків (або їх частини) серед засновників/учасників, членів організації, працівників (крім зарплати та ЄСВ) або членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб;

3) установчі документи передбачають, що в разі припинення цієї організації (у результаті ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення) її активи будуть передані одній або декільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховані до доходу бюджету;

4) юрособа внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Умови № 2 і 3 обов’язково повинні фіксуватися в установчих документах. Якщо їх немає, унесіть зміни до 01.01.2017 р. (і подайте їх копію податківцям), інакше втратите з цієї дати неприбутковий статус. Держреєстрація таких змін безоплатна.

Радимо одночасно внести до статуту й усі можливі види діяльності, якими ви займаєтеся або можете займатися в майбутньому.

За дотримання цих умов до числа неприбутківців можуть потрапити: бюджетні установи, громадські об’єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди; спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб, ЖБК, дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства), ОСББ, АВЖБ, профспілки та їх об’єднання, організації роботодавців та їх об’єднання, інші юрособи, діяльність яких відповідає п. 133.1 ПКУ.

ЖБК вважатимуться неприбутковими тільки після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку.

Як не проґавити неприбутковий статус

Процедура втрати організацією неприбуткового статусу та наслідки такої втрати чітко прописані в  Законі № 652 (ср. 025069200). І це добре — раніше податківці цим зловживали. Неприбутківець втрачає свій статус, якщо:

розподілить дохід/прибуток (або його частину) між засновниками, членами, працівниками тощо

— або витратить дохід на фінансування діяльності, що не відповідає цілям і завданням організації і не зазначена в її статуті ( п.п. 133.4.3 ПКУ). Ось чому ми радили зазначити у статуті більше видів діяльності.

Що робити, якщо проґавили

Якщо порушили зазначені вище вимоги, потрібно самостійно подати звіт про використання доходів неприбуткової організації і зазначити в ньому суму податку на прибуток:

До речі, з’явився і строк давності за зобов’язаннями та штрафами, нарахованими на підставі цього звіту. Це загальні 1095 днів з  п. 102.1 ПКУ. Після закінчення цього строку податківці не зможуть донарахувати вам штрафи або податкові зобов’язання (за умови, що звіт про використання доходів неприбуткової організації ви подали своєчасно).

— такий звіт складається з 1 січня до останнього дня місяця, в якому допущено порушення;

— подається він протягом 20 календарних днів, що настають за місяцем порушення;

— у ньому зазначається сума податкового зобов’язання виходячи з суми операції нецільового використання коштів. Формально діяти так потрібно навіть у тому випадку, якщо операція була «витратною». Але сподіваємося, що це питання роз’яснять.

На цій підставі податківці виключать вас з Реєстру неприбутківців, отже, ви станете звичайним платником податку на прибуток (з усіх доходів). А далі до кінця року вам потрібно буде щокварталу подавати фінзвітність і декларацію з податку на прибуток та сплачувати цей податок у строк, передбачений для квартального періоду (протягом 10 календарних днів, що настають за граничним строком подання такої декларації).

А ось з наступного року, цілком імовірно, уже можна буде подавати декларацію з податку на прибуток раз на рік (після закінчення року). При цьому авансові платежі з податку на прибуток, мабуть, теж не доведеться здійснювати. Хоча, зізнаємося, ці зміни в  п. 57.1 ПКУ прописані не найкраще.

Але що буде, якщо не повідомити податківців про порушення і не подати звіт? Деякий час усе може бути нормально. Водночас при перевірці цілком імовірно, що контролери виявлять цей факт. У такому разі вони виключать особу з Реєстру неприбутківців, нарахують податкове зобов’язання, штраф та пеню. Причому податкові зобов’язання, штраф та пеня визначаються з 1-го числа місяця, в якому допущено порушення.

Цікаво, що формально цей наслідок спрацьовує тільки в тому випадку, якщо податківці виявлять використання неприбутківцем доходів/прибутків на цілі, інші, ніж передбачені установчими документами.

Тому приховувати помилку сенсу немає. Краще вже спробувати повернути назад нецільові кошти та розірвати договір, який не вписується у ваші види діяльності (причому зробити все краще так, щоб податківці взагалі не помітили слідів цієї операції).

На увагу заслуговує ще одне питання: як зазначені правила кореспондують з нормою, яка встановлює, що неприбутківці, уключені до Реєстру на момент набуття чинності Законом № 652, не підлягають виключенню з нього до 01.01.2017 р.? Сподіваємося, незабаром цей момент прояснять.

Потішимо партнера

Якщо платники податку на прибуток купують в неприбутківця (крім бюджетної установи) необоротні активи, товари, роботи або послуги і річний бухгалтерський дохід покупця:

— не перевищує 20 млн грн. і покупець не коригує фінрезультат на різниці згідно з ПКУ, він може включити їх вартість до витрат;

більше 20 млн грн., то краще, щоб сукупна вартість таких купівель протягом року в неприбутківців не перевищувала 50 МЗП на 1 січня звітного року (у 2015 році — 60900 грн.). У такому разі коригування покупцю проводити не потрібно.

Якщо ж ця умова порушується, коригування проводиться на 30 % від вартості купівель у неприбутківців — причому виходячи з усієї вартості (без вирахування зазначених 50 МЗП). Водночас у самих неприбутківців у цьому випадку жодних додаткових наслідків не виникає.

Благодійникам — «дякуємо»!

Заднім числом (тобто з 01.01.2015 р. і до закінчення АТО) благодійників звільнили від необхідності збільшувати оподатковуваний прибуток на:

— суму добровільно перерахованих коштів для потреб АТО на користь ВСУ, Нацгвардії, СБУ, Служби зовнішньої розвідки України, Держприкордонслужби, МВС, Управління держохорони, Держслужби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, які утримуються за рахунок коштів держбюджету;

— вартість касок і бронежилетів (виготовлених згідно з військовими стандартами), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, інших товарів, робіт і послуг за переліком, визначеним КМУ, переданих тим же органам.

При цьому, звісно, це стосується головним чином тих платників, річний бухгалтерський дохід яких перевищує 20 млн грн.

Пільги з податку на нерухомість

Сільські, селищні та міські ради отримали право встановлювати пільги з податку на нерухомість для громадських об’єднань і благодійних організацій.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться