Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, грудень, 2015/№52
Друкувати

Річні необоротні перерахунки

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Крім проведення загального річного перерахунку (у році придбання) для необоротних активів, які одночасно використовуються в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності, раніше ст. 199 ПКУ був передбачений ще й перерахунок за підсумками 1, 2, 3 років експлуатації. На сьогодні він зберігся тільки для тих необоротних активів, які були придбані до 01.07.2015 р. Про правила проведення такого перерахунку ми й розповімо у сьогоднішній статті.
розподіл «вхідного» ПДВ

Ви знаєте, що з основної ст. 199 ПКУ норму про перерахунок податкового кредиту (ПК) за необоротними активами «подвійного» призначення за підсумками 1, 2, 3 років, наступних за роком їх введення в експлуатацію, виключили. Водночас п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ встановлено, що такий перерахунок зберігається для тих необоротних активів, які були придбані або виготовлені до 01.07.2015 р. А ось для необоротних активів, придбаних після 01.07.2015 р., проводитиметься тільки поточний річний перерахунок (у році придбання).

ПК за малоцінними необоротними матеріальними активами перераховується так само, як за товарами/послугами ( УПК № 129*).

* Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань застосування статті 199 розділу V Податкового кодексу України, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 129.

Оскільки ПК за необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р., відображався за старими правилами, то і його перерахунок також проводиться по-старому — все в тому самому додатку Д7. Перерахунок проводиться наприкінці року, на який припадає перший, другий або третій рік, наступний за роком введення об’єкта в експлуатацію.

Якщо об’єкт придбаний, але не введений в експлуатацію, перерахунок на підставі абз. 2 п. 199.4 ПКУ не проводиться.

Тепер власне алгоритм перерахунку.

1. Розраховуємо ЧВ для проведення річних необоротних перерахунків. Робимо це в таблиці 1 додатка Д7 (для цього призначені ряд. 3.1, 3.2, 3.3). Принцип його розрахунку такий самий, як і для звичайного перерахунку (див. статтю в поточному номері).

У ряд. 3.1 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, введених в експлуатацію у 2014 році. Він буде таким самим, як і для проведення «поточного» річного перерахунку.

У ряд. 3.2 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, введених в експлуатацію у 2013 році. Важливо! Для розрахунку ЧВ необхідно брати дані декларацій та УР за 2 роки (2014-й і 2015-й).

У ряд. 3.3 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, введених в експлуатацію у 2012 році. Для його розрахунку братимемо дані декларацій та УР за 3 роки (2013, 2014 і 2015-й).

2. Проводимо річні необоротні перерахунки. Перерахунок проводимо в таблиці 3 додатка Д7. Для цього керуємося «формулою» з шапки таблиці.

У ряд. 1 перерозподіляємо ПК за ОЗ «подвійного» призначення, які були введені в експлуатацію у 2014 році (минув один наступний календарний рік після початку використання). Для перерахунку беремо показник ЧВ із ряд. 3.1 таблиці додатка Д7.

У ряд. 2 проводимо перерозподіл ПК за ОЗ, які були введені в експлуатацію у 2013 році. Показник ЧВ беремо із ряд. 3.2 таблиці додатка Д7.

У ряд. 3 проводимо перерахунок за ОЗ, які були введені в експлуатацію у 2012 році (минуло 3 роки після початку використання). Показник ЧВ беремо із ряд. 3.3 таблиці додатка Д7.

Приклад. Підприємство придбало в лютому 2013 року ОЗ для одночасного використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. Вартість ОЗ — 120000 грн. (у тому числі ПДВ — 20000 грн.). Об’єкт введено в експлуатацію в лютому 2013 року. Строк експлуатації — 60 місяців.

Показник

Первісний розподіл ПК (лютий 2013 року)

Перерахунок

«річний»

після 1-го року експлуатації

після 2-го року експлуатації

за підсумком 2013 року

за підсумком 2014 року

за підсумком 2015 року

Обсяг оподатковуваних операцій

Х

1200000

2010000

1410000

Загальний обсяг операцій

Х

2000000

3000000

3000000

ЧВ для «необоротного перерахунку»

50 %

60 %

(1200000 : 2000000)

67 %

(2010000 : 3000000)

57 %

((2010000 + 1410000) : (3000000 + 3000000))

Дозволений ПК

10000

(20000 х 50 %)

12000

(20000 х 60 %)

13400

(20000 х 67 %)

11400

(20000 х 57 %)

Коригування ПК (ряд. 16.4)

Х

+2000

+1400

-2000

Коригування вартості ОЗ

+10000

-2000

-1400

+2000

Амортизація

Х

18333

(110000 : 60 х 10)

21520

(89667 : 50 х 12)

21078

(66747 : 38 х 12)

Балансова вартість ОЗ

110000

89667

(110000 - 18333 - 2000)

66747

(89667 - 21520 - 1400)

47669

(66747 - 21078 + 2000)

 

Фрагмент таблиці 3 додатка Д7 до декларації за грудень 2015 року

1

2

3

4

5

6

7

<…>

2

2

100000

20000

13400*

11400

-2000

* Розраховується виходячи зі старого значення ЧВ, яке використовувалося в попередньому річному перерахунку, — за підсумками 1 року експлуатації (20000 х 67 %).

 

Результат коригування показуємо за ряд. 16.4 декларації з ПДВ за грудень (бухпроводки див. у статті «Проводимо річний перерахунок ПДВ ( ст. 199 ПКУ)» цього номера).

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться