Продаж у розстрочку при «міграції» загальносистемника на ЄП

* З оновленими правилами роботи на спрощеній системі оподаткування ви могли ознайомитися у статті «Єдиний податок по-новому» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 3.

Ви, мабуть, пам’ятаєте, що «прибуткові» правила, за якими всі ми працювали до 2015 року, у питанні відображення доходу від продажу товарів прив’язувалися до переходу права власності.

Якщо право власності на товар було передано ще в 2014 році, облікових складнощів не виникає. У такому разі доходи в частині його вартості ви повинні були відобразити ще в деці за 2014 рік (за загальними правилами, встановленими для продажу товарів). Суми ж, які надходитимуть в оплату його вартості у 2015 році, тобто вже в періоді перебування на ЄП, до доходів не потраплять (п.п. 6 п. 292.11 ПКУ).

Що стосується відсотків, які нараховуються і виплачуються в 2015 році (якщо це передбачалося договором), то ви повинні відображати їх в ЄП-обліку за датою отримання.

Якщо відсотки нараховувалися в 2014 році, то такі суми слід було включати до доходів у періоді нарахування. І місце їм було в деці за 2014 рік.

Тим часом, з податкової точки зору, така операція не є продажем у розстрочку. Запитаєте: чому? Річ у тім, що для цілей ПКУ продаж у розстрочку повинен обов’язково передбачати:

— оплату покупцем відсотків;

— передачу товару в розпорядження покупця у момент здійснення першого внеску (завдатку) з передачею права власності на нього після остаточного розрахунку.

Припустимо, що операція відповідала цим ознакам.

Наслідки на загальній системі (2014 рік)

При переданні товару покупцеві «прибуткові» наслідки ще не виникають. Адже, як ми вже говорили, виникнення доходу прив’язувалося до моменту передання права власності. Воно ж покупцеві ще не передано.

Щоправда, це стосується лише вартості товару. Тим часом у цьому періоді вже могли бути нараховані відсотки. У такому разі їх слід було поставити в доходи (момент виникнення доходів у цій частині визначався за правилами бухобліку).

Що стосується ПДВ-наслідків, то ПДВ-зобов’язання в частині вартості товару слід було відобразити ще в місяці/кварталі фактичного передання товару. Адже саме ця подія є першою. При цьому ПДВ-облік не прив’язується до дати передання права власності (див. лист ДФСУ від 31.12.2012 р. № 8323/0/61-12/15-3115).

Відсотки теж підпадають під ПДВ-обкладення. Тим часом тут слід орієнтуватися на дату їх нарахування згідно з положенням договору купівлі-продажу (п. 187.3 ПКУ).

Наслідки на ЄП (2015 рік)

Найцікавіший момент у цій частині — ЄП-облік вартості товару. Річ у тім, що ву 2014 році він під оподаткування ще не потрапив (адже право власності на нього ще не перейшло). Платежі в частині вартості товару, що сплачуються у 2015 році, потрапляють безпосередньо до ЄП-доходів. Відобразити їх слід за датою отримання. У цій частині працюють загальні правила (п. 292.1 ПКУ).

Тим часом не все так просто в частині вартості товару, яка вже була сплачена в періоді перебування на загальній системі (тобто у2014 році). Чому? Річ у тім, що на момент їх сплати ці суми до доходів не потрапляли (причину див. вище). Але й після переходу на ЄП формальних підстав для включення їх до доходів немає — для цього відсутня дата.

Звичайно, може спастити на думку застосувати п. 292.3 ПКУ. Він, нагадаємо, передбачає формування доходу юросіб на ЄП за датою відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), передоплату за які було отримано на загальній системі. Проте навіть поверхневе прочитання цієї норми дозволяє побачити її «безсилля» в цій ситуації. Річ у тім, що товар вже відвантажений у періоді перебування на загальній системі. Тому формально вона тут не спрацьовує.

Що ж робити? Сміливі платники можуть спробувати не відображати доходи в частині вартості товару, вже сплаченої у 2014 році. Але гарантувати те, що ДФСУ так просто це пробачить, ми не можемо.

Як приклад можна пригадати «перехідну» ситуацію: отримання авансу на загальній системі, а продаж — уже на ЄП. Зараз її прямо регулює згаданий п. 292.3 ПКУ. Але і до її появи податківці наполягали на оподаткуванні цієї суми (див. підкатегорію 108.01.02 ЗІР, діяла до 01.07.2012 р.) — шляхом включення її до доходу першого звітного періоду на ЄП. І це навіть незважаючи на відсутність формальних підстав для таких дій. Цілком імовірно, таку ж позицію вони можуть зайняти і зараз. Звичайно, її можна оскаржити, проте передбачити позицію суду щодо цього питання, на жаль, неможливо.

Тому обережним платникам краще все ж включити ці суми до ЄП-доходів за I квартал.

Тут, з одного боку, є позитив — оподатковуватися такі суми будуть за ставкою 2 % або 4 % (на відміну від ставки податку на прибуток — 18 %). Проте, на жаль, є й сумний момент — витрати за цією операцією відобразити не удасться ☹.

Що стосується відсотків, то їх ЄП-облік є загальним — вони потрапляють до доходів у періоді їх отримання.

І ще кілька слів з приводу ПДВ-обліку. Вартість товару вже була оподаткована на загальній системі (за датою відвантаження), тому в періоді перебування на ЄП ПДВ-зобов’язань не виникає. Але це не стосується відсотків: податкові зобов’язання за ними виникають на дату їх нарахування відповідно до договору (п. 187.3 ПКУ).

y.tovstopyat@buhgalter911.com