ФОП-спрощення або варіація, однак зникла ЄСВ-оптимізація

* Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

Кому поквартально сплачувати, кому весь рік спокійно жити

ФОП-загальносистемники віднині можуть забути про щоквартальні внутрішньорічні аванси з ЄСВ — їх нарешті скасували! І давно пора. Адже згадок про аванси з ЄСВ у самому Законі про ЄСВ ніколи не було. Цей «хвіст» тягнувся ще з часів сплати пенсійного внеску, за інерцією перекочовуючи з інструкції до інструкції. Та й самі податківці визнавали, що жодних штрафів за несплату ЄСВ-авансів бути не може. І ось відбулося: нова Інструкція з ЄСВ уже не містить вимоги сплачувати ЄСВ «усередині» року (15 березня, 15 травня, 15 серпня і 15 листопада). Тепер залишився лише один річний платіж з ЄСВ (до 10 лютого) — абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ. Однак виникає запитання: що ж робити з ЄСВ-авансами, які вже сплачені за I або II квартали? Не переймайтеся — ці суми нікуди не подінуться. Зберігайте платіжки, і тоді ви зможете їх врахувати при остаточному розрахунку з ЄСВ за підсумками 2015 року (як це було раніше).

Що ж до єдиноподатників, то у них все, як і раніше, а отже, їм і надалі доведеться сплачувати ЄСВ щокварталу (до 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня і 20 січня).

З якої суми сплачувати ЄСВ

Єдиноподатники сплачують ЄСВ, як і раніше.

Зміни знову ж таки стосуються лише загальносистемників. Як відомо, ЄСВ у них дорівнює 34,7 % (якщо сплата провадиться за базовою ставкою) від чистого доходу. Причому розраховується ЄСВ (у таблиці 1 річної ф. № Д5 з ЄСВ) окремо за кожний місяць року, а потім ці значення підсумовуються, і таким чином отримуємо річну суму ЄСВ.

Так от, раніше сміливі підприємці могли «розкидати» суму річного чистого доходу за місяцями на власний розсуд. При цьому ПФУ було байдуже, як вони це зроблять. А отже, існував простір для оптимізації.

Чому думка ПФУ є важливою в цьому питанні, адже адмініструванням ЄСВ займаються податківці? Річ у тім, що саме ПФУ уповноважений роз’ясняти правила заповнення додатка 5, в якому ФОП розраховують свій ЄСВ. Але й податківців не можна було скидати з рахунків, адже вони мають право перевірити суму ЄСВ та оштрафувати за недоплату.

Наприклад, весь дохід «скидаємо» на один місяць і користуємося «верхньою планкою», тобто ЄСВ нараховуємо на суму не більше 17 прожиткових мінімумів (у 2015 році — 20706 грн., крім грудня — 23426 грн.). Дохід, що перевищує цю суму, ЄСВ не обкладається.

Однак, на жаль, уже не можливо так оптимізувати ЄСВ-платежі.

На противагу ПФУ, податківці завжди наполягали на тому, що річний чистий дохід не можна «розкидати» за місяцями, як заманеться. Торік вони рекомендували в кожному прибутковому місяці вказувати середньомісячний дохід, а в кожному нульовому і збитковому — ставити прокреслення. І обережні ФОП діяли саме так. А тепер ця практика закріплена в  Інструкції з ЄСВ.

Отже, згідно з  ч. 2 п. 5 розд. IV Інструкції з ЄСВ за кожний місяць року ЄСВ розраховується так: 34,7 % (якщо сплата відбувається за базовою ставкою) х Річний чистий дохід (сума з декларації про доходи) : Кількість прибуткових місяців цього року. Саме до цього середньомісячного доходу слід застосовувати нижню (податківці застосують її самі) і верхню планки при розрахунку ЄСВ (відповідно не нижче ніж 34,7 % від мінзарплати та не вище ніж 34,7 % від 17 прожиткових мінімумів). Давайте розберемося на прикладах.

Приклад 1 (ФОП з малим доходом). Припустимо, підприємець у 2015 році відпрацював на загальній системі I квартал і перейшов на єдиний податок. У січні ФОП отримав 5000 грн. чистого доходу, у лютому — 1000 грн., а в березні — 0 грн.

Приклад 2 (ФОП з великим доходом). Припустимо, підприємець у 2015 році відпрацював на загальній системі I квартал і перейшов на єдиний податок. У січні чистий дохід ФОП був 44000 грн., а в лютому і березні — по 500 грн.

У такому разі за новими правилами розрахунок ЄСВ виглядатиме так:

Як бачимо, нові правила, що усереднюють чистий дохід, нібито спростили ЄСВ-розрахунки. Однак у результаті «великі» ФОП втратили можливість істотно економити на ЄСВ за рахунок «оптимізаційного» варіанта розподілу чистого доходу за місяцями року. Чи можна якось це оскаржити?

Оскаржити можна, але складно

У принципі, в  Законі про ЄСВ немає ні слова про те, щоб базу для нарахування ЄСВ ФЛП визначали методом «усереднення чистого доходу». Сказано лише про те, що базою для ЄСВ є дохід, який підлягає обкладенню ПДФО. На нашу думку, це означає лише те, що дохід для ЄСВ формується з тих самих надходжень, що й дохід для ПДФО (тобто це річний підсумок доходу за Книгою ОДВ). Підтвердження цьому знаходимо в самому бланку звіту з ЄСВ (додаток 5): у графі 2 таблиці 1 прямо зазначено, що для розрахунку ЄСВ береться «сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця». А в декларації про доходи ФОП, до речі, вказується лише річна сума чистого доходу, без щомісячного розподілу. Але податківці вирішили, що оскільки при підрахунку ПДФО річний чистий дохід усереднюється ( п. 167.1 ПКУ), так само потрібно чинити і з ЄСВ. Причому їх не бентежить і абсолютно різний підхід до обкладення для ПДФО і ЄСВ, і навіть те, що правила «усереднення» вийшли різні.

Зверніть увагу: при розрахунку ПДФО річний дохід ділиться на кількість місяців роботи (ураховуються всі місяці: і прибуткові, і збиткові). А при розрахунку ЄСВ річний дохід ділять лише на кількість прибуткових місяців (збиткові та нульові не враховуються).

Таким чином, на сьогодні немає чіткого законодавчого обґрунтування для запропонованого в Інструкції з ЄСВ методу ЄСВ-розрахунку. Судячи з усього, виходить, що в цій Інструкції знову з’явилася норма, якої немає в  Законі про ЄСВ. Але сперечатися з цим, на жаль, складно. Без суду тут не обійтися, та й шанси на перемогу незначні. Отже, ЄСВ за 2015 рік (і далі) тепер доведеться сплачувати за новими правилами, тобто без оптимізації.

Звітність з ЄСВ

Що стосується звітності з ЄСВ для ФОП, то вона практично не змінилася. Нюанси для загальносистемників:

1) заповнюючи додаток 5 за підсумками року, у тому місяці, в якому ваш чистий дохід дорівнює нулю (або отримано збиток), ви можете сміливо ставити «0,00» і не сплачувати ЄСВ. Власне про це ми вже неодноразово говорили;

Але якщо ви хочете, щоб цей місяць увійшов до стажу, можете добровільно вказати будь-яку суму чистого доходу (не менше мінзарплати та не більше 17 прожитмінімумів) і сплатити з неї ЄСВ. Для цього не потрібно укладати договір про добровільне страхування та подавати додаток 6 (про доплати).

2) що ж до тих випадків, коли ваш місячний «усереднений» дохід вийде менше мінзарплати, то в додатку 5 слід показувати саме такий дохід. У цьому випадку податківці зобов’язані самі донарахувати вам ЄСВ до мінімального розміру. Суму до доплати вони надішлють повідомленням. Однак сплативши, потрібно буде подати, крім додатка 5, ще й таблицю 2 додатка 6 (про доплату).

До речі, зверніть увагу: з 01.01.2015 р. до Закону про ЄСВ знову повернувся штраф за неподання ЄСВ-звіту ( п. 7 ч. 11 ст. 25). Штраф — 170 грн. за кожний звіт (стосується і загальносистемників, і єдиноподатників). Відповідна норма міститься і в Інструкції з ЄСВ. Отже, тепер додатки 5 і 6 варто подавати своєчасно.

АТО та мобілізація = ЄСВ-ануляція

В Інструкції з ЄСВ, природно, продубльовані останні зміни, які внесені до Закону про ЄСВ і стосуються АТО. Зокрема, мобілізовані ФОП звільняються від сплати ЄСВ «за себе», якщо вони нероботодавці.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com