ЄСВ крізь призму новацій: практикум

Звільнено працівника на неповній ставці: як розрахувати ЄСВ «зверху»

Ситуація. Основний працівник, оформлений на 0,5 ставки, звільнився 11 березня 2015 року. Зарплата за фактично відпрацьований час становить 248,60 грн. Як визначити суму ЄСВ у частині нарахувань за березень 2015 року?

Якщо працівник був прийнятий/звільнений у середині місяця та нарахований дохід був менше мінімальної зарплати, ЄСВ нараховують на фактично нараховану суму зарплати. Таку позицію висловили фахівці ДФСУ в листі від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17. При цьому фіскали не розмежовують зайнятість працівника: працював він у місяці звільнення на повну ставку чи йому встановлений неповний робочий час.

Підхід у нарахуванні ЄСВ у місяці звільнення/прийняття один: оскільки в трудових відносинах працівник перебуває не повний місяць, норми ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464* не застосовують.

Звільнення в останній робочий день місяця: як поєднувати ЄСВ і МЗП

Ситуація. Працівник у лютому 2015 року відпрацював 6 днів (з 20.02.2015 р. по 27.02.2015 р.). До цього перебував у відпустці «за свій рахунок» (з 01.02.2015 р. по 19.02.2015 р. включно). 27 лютого 2015 року (його останній робочий день у лютому згідно з графіком роботи) він звільнився. Сума нарахованої зарплати за відпрацьовані дні та компенсації за невикористану відпустку менше розміру мінімальної зарплати. Як нарахувати ЄСВ за лютий 2015 року?

Оскільки працівник звільнився в останній робочий день місяця, то його можна вважати таким, який відпрацював повний місяць. Тому норми ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464* застосовуємо для такого працівника. Якщо нарахований дохід виявився менше мінзарплати (МЗП), то ЄСВ нараховуємо виходячи з МЗП: 1218 грн. х відповідна ставка ЄСВ.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Декретні та ЄСВ

Ситуація. Чи потрібно керуватися новими правилами нарахування ЄСВ виходячи з МЗП при виплаті декретних, якщо працівник працює на умовах неповного робочого часу та сума декретних з розрахунку на місяць не перевищує МЗП? Особливо цікавить перший і останній місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.

І для декретних, і для лікарняних слід застосовувати нові правила нарахування ЄСВ (ч. 6 ст. 8 Закону № 2464). Тому якщо нарахована місячна сума допомоги по вагітності та пологах виявилася менше МЗП, то ЄСВ у частині нарахувань розраховують множенням МЗП на 33,2 %.

Якщо в декрет іде працівниця-інвалід (нарахування ЄСВ здійснюють за ставкою 8,41 %), то для неї не потрібно нараховувати ЄСВ виходячи з МЗП. Навіть якщо це її основне місце роботи. Адже вимога про сплату ЄСВ виходячи з МЗП працює лише для ставок, зазначених у ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464.

При цьому слід врахувати особливості нарахування ЄСВ на допомогу по вагітності та пологах: після надання «декретного» листка непрацездатності допомогу нараховують загальною сумою за 126 календарних днів «декретної» відпустки. Однак при нарахуванні та утриманні ЄСВ, а також при заповненні таблиці 6 Звіту за формою № Д4 допомогу по вагітності та пологах розподіляють за відповідними місяцями пропорційно дням «декретної» відпустки. Тому порівнювати з МЗП потрібно не загальну суму допомоги, а розподілені місячні суми. Положення ч. 6 ст. 8 Закону № 2464 потрібно застосовувати, якщо вже відома остаточна загальна місячна база нарахування ЄСВ, яку можна порівняти з МЗП.

Наприклад, у місяці початку «декретної» відпустки та в подальші повні місяці така загальна база буде відома і її без проблем можна порівняти з МЗП, а у разі потреби — нарахувати ЄСВ виходячи з МЗП. Ураховуючи, що декретні нараховують наперед, загальна база нарахування ЄСВ у місяці закінчення «декретної» відпустки не відома. Тому ЄСВ за такий місяць нараховують за фактом, а в місяці закінчення «декретної» відпустки за необхідності здійснюють донарахування ЄСВ до МЗП.

Продемонструємо на прикладі: працівниця (основне місце роботи, встановлений режим неповного робочого дня) іде в «декретну» відпустку з 16.03.2015 р. по 19.07.2015 р. включно тривалістю 126 календарних днів. Допомога по вагітності та пологах нарахована в березні 2015 року загальною сумою 4410 грн. (35 грн. х 126 к. дн.). Крім цього, у березні зарплата за відпрацьований час становила 500 грн.

Допомогу нараховуємо в березні 2015 року, і вся її сума буде зазначена у звітності з ЄСВ за березень 2015 року з розбиттям за відповідними місяцями. Для цілей справляння ЄСВ і відображення в ЄСВ-звіті суму допомоги по вагітності та пологах необхідно розподілити за місяцями пропорційно дням «декретної» відпустки. Тому порівнювати з МЗП потрібно загальну базу нарахування ЄСВ з урахуванням розподілених сум допомоги окремо за кожний місяць:

Наведемо пояснення до таблиці. Допомогу по вагітності та пологах нараховують у березні 2015 року та практично за весь період «декретної» відпустки відома загальна база нарахування ЄСВ. Вона виявилася менше МЗП, тому ЄСВ нараховують за березень — червень 2015 року виходячи з «мінімалки».

З липнем не все так просто. Остаточна база нарахування ЄСВ за цей місяць не відома. Адже працівниця в липні 2015 року може оформити відпустку для догляду за дитиною до 3 років, а може вийти на роботу. Не слід виключати і такий варіант, як продовження «декретної» відпустки. Отже, такій працівниці в місяці закінчення «декретної» відпустки можуть нарахувати дохід.

Тоді вже в липні 2015 року слід порівняти загальну суму нарахувань за такий місяць, у тому числі й декретні за липень, нараховані в березні 2015 року. Якщо база нарахування виявиться меншою за «мінімалку», то в липні 2015 року потрібно буде застосувати положення ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464.

Продовжена «декретна» відпустка та ЄСВ виходячи з «мінімалки»

Ситуація. Працівниця надала додатковий листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами з 09.02.2015 р. по 22.02.2015 р. включно тривалістю 14 календарних днів (ускладнені пологи). Сума такої «декретної» допомоги виявилася нижчою ніж мінзарплата, а інших доходів цього місяця працівниця не має. Чи потрібно за період продовження «декретного» лікарняного доплатити ЄСВ до мінімального розміру?

На нашу думку — так. Нарахування сум оплати продовженої «декретної» відпустки відбувається після 1 січня 2015 року, коли працюють вимоги щодо нарахування ЄСВ виходячи з «мінімалки». Якщо загальна нарахована сума виявиться меншою ніж МЗП, то ЄСВ слід розраховувати шляхом множення 1218 грн. на 33,2 %. Однак тут слід врахувати, що за частину «декретної» відпустки (з 01.02.2015 р. по 08.02.2015 р.) у місяці нарахування «декретної» допомоги вже був сплачений ЄСВ (як у частині нарахувань, так і в частині утримань). Крім цього, перехідні виплати для порівняння загального місячного доходу з МЗП слід віднести до місяців, за які вони нараховані.

Пояснимо на прикладі: середньоденна зарплата для оплати «декретної» відпустки становить 41 грн. Допомогу по вагітності та пологах нарахували в жовтні 2014 року загальною сумою 5166 грн., у тому числі за період «декретної» відпустки з 1 по 8 лютого 2015 року включно — 328 грн. Сума нарахованого в жовтні 2014 року ЄСВ становила 1715,11 грн. (за лютий — 108,90 грн.). У лютому сума допомоги за 14 днів продовженої «декретної» відпустки становила 574 грн. (41 грн. х 14 к. дн.).

Розрахуємо ЄСВ:

— у частині утримань: 574 грн. х 2 % = 11,48 грн.;

— у частині нарахувань: (1218 грн. - 328 грн.) х 33,2 % = 295,48 грн.

Недонарахування ЄСВ виходячи з «мінімалки»: вивчаємо наслідки

Ситуація. У січні 2015 року щодо однієї з працівниць забули нарахувати ЄСВ виходячи з «мінімалки» (її нарахований дохід менше МЗП). Відповідно у Звіті за формою № Д4 нарахований ЄСВ відобразили з її фактичного заробітку. Помилку виявили в березні 2015 року, у цьому самому місяці ЄСВ доплатили. Які наслідки матиме така помилка?

Цю помилку слід розцінювати як неправильне визначення бази нарахування ЄСВ. Виправляємося так.

Оскільки в таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за січень 2015 року ви вказали правильні суми нарахованої зарплати та утриманого ЄСВ, тут виправляти нічого не потрібно. Помилка «закралася» до таблиці 1 (ряд. 2 і ряд. 3 (ряд. 8)). Тому і виправляти слід лише її.

Для цього в рядку 6.1 березневого ЄСВ-звіту вкажіть суму донарахованого ЄСВ, у рядку 6.4 — суму доходу, на який нараховується ЄСВ та який помилково не потрапив до бази нарахування. У рядку «Зміст помилки» слід розписати, що це за помилка та в якому періоді її допущено.

Уникнути відповідальності за допущену помилку не вдасться, адже граничний строк сплати ЄСВ за січень вже давно минув.

За несплату (неперерахування), несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ передбачений штраф у розмірі 20 % від своєчасно не сплачених сум (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464). А за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату ЄСВ одночасно з видачею грошових коштів на виплату зарплати передбачений штраф у розмірі 10 % таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464).

Також на суму недоїмки нараховується пеня в розрахунку 0,1 % від суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Нарахування пені починається з першого календарного дня, наступного за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

За порушення ЄСВ-законодавства контролери можуть накласти на посадових осіб і адмінштраф за ст. 165¹ КпАП. Увага! Пеня та штраф у Звіті за формою № Д4 не відображаються.

l.trokhimenko@buhgalter911.com