Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, травень, 2015/№18-19
Друкувати

Облік «підакцизних» розрахунків у КОРО

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, у.tovstopyat@buhgalter911.com
Приводом для написання статті стали запитання читачів, які бажають з’ясувати, як правильно заповнити графи 5 і 6 розділу 2 КОРО на РРО при продажу підакцизних товарів. Давайте розбиратися.
«роздрібний» акциз, розрахункові операції

Почнемо з невеликої підказки від фіскалів (див. категорію 109.09 ЗІР). Заповнення окремих граф розділу 2 КОРО на РРО здійснюється так:

у графі 5 «Сума розрахунків: загальна сума» — вказується загальна сума розрахунків, проведених за день. Тобто сюди, на наше переконання, потрапляє і сума нарахованого «роздрібного» акцизу;

графи 6 «Сума розрахунків: за ставкою ПДВ 20 %» і 7 «Сума ПДВ» заповнюються, якщо суб’єкт господарювання є платником ПДВ.

Якщо щодо першої позиції (графа 5) певну ясність ДФСУ внесла, то про решту граф такого не скажеш.

Проблема із заповненням КОРО з’явилася ще тоді, коли запровадили ставку ПДВ 7 %. Формально виходить, що 7-відсоткову реалізацію у графі 6 ми наводити не повинні. У КОРО немає відповідної графи. Причому немає досі ☹. Податківці цього не заперечують і пропонують варіант — «вводьте за бажанням додаткові графи». За бажанням його можна було б поширити і на наш «підакцизний» випадок.

Але тут саме до діла з’явилося «свіже» роз’яснення ДФСУ з приводу, що нас цікавить (категорія 109.09 ЗІР).

Ось що податківці в ньому зазначили: «Діюча форма КОРО не передбачає окремої графи для виділення сум акцизного податку в розмірі 5 %. Тому до внесення відповідних змін суб’єкт господарювання не відображає ці суми в КОРО».

Погодьтеся, якось навіть несподівано почути таке від ДФСУ.

Але такий підхід формально правильний і у принципі його можна лише вітати. Граф для виділення суми акцизного податку, розрахованого за ставкою 5 %, формами КОРО дійсно не передбачено. Причому стосується це КОРО, зареєстрованих як на РРО, так і на господарську одиницю (додатки 1 і 2 до Порядку № 417* відповідно). Та й суб’єктам господарювання, які використовують КОРО, можливість не виділяти окремою графою суму «роздрібного» акцизу дещо спрощує життя.

* Порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затверджений наказом Міндоходів від 28.08.2013 р. № 417.

За словами фіскалів, така «лафа» триватиме «до внесення відповідних змін» до форми КОРО. Загрозливо це не звучить — апгрейда цієї форми чекають ще з моменту запровадження 7-відсоткової ставки ПДВ. І все ніяк.

Але, звичайно ж, ми безперервно моніторитимемо цей процес і повідомлятимемо вас, якщо з’являться якісь зміни.

Резонно може виникнути таке запитання: роз’яснення фіскалів з’явилося нещодавно, тоді як проблема існувала й раніше (з моменту запровадження «роздрібного» акцизу)…

«Викручувалися» працівники «найвинахідливішої» за вітчизняних реалій професії (простіше кажучи, бухгалтери ☺) хто на що гаразд. При цьому поділилися на два табори.

До першого потрапили ті, хто й до появи позитивних роз’яснень від ДФСУ окремою графою «роздрібний» акциз в КОРО не вказував. Як бачите, правильно й робили! Продовжуйте робити так і надалі.

Зрозуміло, що жодних запитань щодо періоду «до появи позитивної консультації в ЗІР» бути не може. Адже податківці нічого нового не придумали, а по суті, лише констатували факт.

Другий табір — це ті, хто «роздрібний» акциз в КОРО все ж «малював». Адже само собою знайшлися і ті, хто віддав перевагу такому безпечнішому варіанту. Наприклад, у графі 5 виділяли підграфу 5а, в якій зазначали суму «роздрібного» акцизу.

Саме на такий «вектор думки» усі чекали від податківців.

Нагадаємо: у схожій ситуації з 7-відсотковим ПДВ податківці апелюють до п. 8 гл. 4 розд. II Порядку № 417. У ньому зазначено, що за бажанням суб’єкта у графах 5 — 8 розділу 2 КОРО, зареєстрованої на РРО, можна вводити додаткові графи для зазначення сум розрахунків, суми ПДВ і виданих у разі повернення товару коштів, які отримані (видані) з використанням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. Крім того, у цьому розділі Книги можна робити додаткові записи, в яких підсумовувати дані за розрахунками за день або за місяць.

Звідси висновок: суб’єкт господарювання має право «домальовувати» додаткові графи для інформації, відображення якої діючою формою КОРО не передбачено.

Справедливості ради зазначимо: у вказаній нормі про ситуацію, що цікавить нас, не йдеться. Однак податківці готові розуміти її широко, і цим можна користуватися.

Важливо звернути увагу на те, що в Порядку № 417 чітко вказано: введення нових граф має відбуватися «за бажанням суб’єкта господарювання». Тобто не хочете — не показуйте «роздрібний» акциз окремою графою. «Свіже» роз’яснення податківців є тому підтвердженням. Хочете — продовжуйте показувати: «свіже» роз’яснення податківців цьому не перешкоджає.

А що робити тим, хто раніше дотримувався «обережного» варіанта, а «озброївшись» новим роз’ясненням головного податкового відомства, вирішив відмовитися від зазначення відповідних сум у КОРО? По-перше, жодних виправлень уже проведених операцій робити не потрібно! По-друге, якось додатково обґрунтовувати свій новий вибір також навряд чи необхідно. Хоча, за бажанням, можна (гірше від цього точно не буде).

Але залишилося без відповіді таке запитання: що в цьому випадку має бути у графі 6: сума за мінусом «роздрібного» акцизу чи останній все-таки віднімати не потрібно?

Діяти тут можна як завгодно, оскільки чіткої регламентації немає. Здавна під час заповнення тієї ж графи 6 ми дивилися на Інструкцію щодо заповнення форми ЗВР-1**. Але вона через свою «старість» відповіді нам надати не може.

** Додаток 2 до Порядку подання звітності, пов’язаної із застосуванням РРО або використанням КОРО (РК), затвердженого наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.

На нашу думку, якщо у графі 5 ми окремо акциз не виділяємо, то у графі 6 потрібно дублювати значення графи 5 (тобто показувати суму з ПДВ та акцизом). Адже ідея графи 6 — відобразити частину графи 5, яка йде з ПДВ 20 %. Якщо ж у нас всі операції відбуваються за ставкою ПДВ 20 %, то значення граф 5 і 6, імовірно, мають збігатися.

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться