«За чужий рахунок п’ють навіть непитущі...», або Як вести облік питної води та кави для працівників

Питна вода для працівників

Чи є зв’язок із госпдіяльністю? Нагадаємо: прив’язка до госпдіяльності, як і раніше, є важливою для ПДВ-обліку. Адже якщо придбання товарів/послуг не пов’язане з госпдіяльністю, підприємству доведеться нараховувати «компенсуючі» ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ.

Без застережень «господарським» вважатиметься забезпечення працівників питною водою в межах охорони праці. Але під охорону праці можна підвести тільки забезпечення газованою солоною водою працівників гарячих цехів і виробничих дільниць ( ст. 167 КЗпП, ст. 7 Закону про охорону праці*).

* Закон України «Про охорону праці» від 14.10.92 р. № 2694-XII.

Що стосується видачі води іншим працівникам, то вважати витрати на її придбання господарськими без конфліктів з податківцями не вдасться. Поділяє позицію податкових органів і Держпромнагляд, який у листі від 26.07.2010 р. № 1/02-11.2-9/3.1/5128 також вказав, що забезпечення працівників питною водою не можна класифікувати як заходи з охорони праці.

Витрати на забезпечення водою працівників можуть розглядатися як господарські, якщо ви доведете, що вода в офісі, яка надається комунальними службами, є неналежної якості.

Судова практика в цьому питанні також досить суперечлива. Тому обережним платникам придбання води для працівників офісу рекомендуємо розглядати як витрати, НЕ пов’язані з госпдіяльністю.

ПДВ. Стосовно придбань для негосподарської діяльності, як ви знаєте, з 01.07.2015 р. передбачений такий механізм відображення ПК ( п. 198.5 ПКУ):

— увесь вхідний ПДВ уключається до ПК;

— потім не пізніше останнього числа місяця придбання товарів/послуг, призначених для негосподарської діяльності, нараховуються «компенсуючі» ПЗ. Останнім числом місяця складається і зведена ПН за такими ПЗ**.

** Детально про відображення в ПДВ-обліку негосподарських придбань читайте у статті «Негосподарські» купівлі у ПДВ-обліку» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 33.

Зверніть увагу! Якщо товари/послуги придбані без ПДВ, «компенсуючі» ПЗ не нараховуються (лист № 29163***).

*** Лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

Бухоблік. Питна вода для підприємства є для нього запасами та відображається на субрахунку 209 «Інші матеріали». У «міру використання» води вона списуватиметься:

— на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» — якщо забезпечення водою проводиться у межах заходів з охорони праці;

— на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» — у решті випадків. Можна витрати на придбання питної води списувати і на рахунки 91, 92, 93 (залежно від того, для працівників яких підрозділів придбавалася вода).

Якщо бутлі, в яких поставляється питна вода, є поворотною тарою, то облік такої тари ведеться на забалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». При первісному замовленні води підприємство-покупець може окремо оплачувати заставну вартість цих бутлів. Оплата заставної вартості бутлів відображається в обліку такою проводкою: Дт 377 — Кт 311. Після повернення бутлів постачальнику отримання від нього їх заставної вартості відображається зворотною проводкою: Дт 311 — Кт 377. Крім того, підприємство, яке сплатило кошти як заставу, обліковує цю суму на забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані».

Податок на прибуток. Витрати на купівлю питної води в податковому обліку відображаються за правилами бухобліку. Жодних коригувань податкових різниць у цьому випадку ПКУ не передбачає. Підтверджують це й податківці (лист № 11999****). Відповідно, витратам бути!

**** Лист ДФСУ від 09.06.2015 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15.

ПДФО. Оскільки підприємство не веде облік споживання води кожним працівником (кожний п’є скільки йому треба, коли треба або взагалі не п’є), то вважати, що працівник отримав додаткове благо, не можна. Відповідно, не йдеться і про нарахування ПДФО. Погоджуються з цим і податківці (див. врізку).

Вода, кава, чай, придбані за рахунок роботодавця, які призначені для споживання в офісі будь-яким працівником, не можуть розглядатися як об’єкт обкладення ПДФО (категорія 103.02 ЗІР).

Кава для працівників

ПДВ. Придбання кави, яка призначена для працівників підприємства, однозначно є негосподарською діяльністю. Тому таке придбання показуємо як негосподарські купівлі (з відображенням ПК і нарахуванням в подальшому «компенсуючих» ПЗ).

Бухоблік. Придбана кава відображаємо як запаси на субрахунку 209. У міру витрачання — списуємо до складу інших витрат (Дт 949).

Податок на прибуток. Ті самі правила, що й у бухобліку. Коригування податкових різниць не передбачені.

Купівля кавомашини, якою користуватимуться працівники

Кавомашина — це об’єкт, строк корисного використання якого перевищує 1 рік. Вартісний критерій ОЗ у податковому обліку береться в розмірі 6000 грн. (без урахування ПДВ), тому у бухгалтерському обліку його також доцільно встановити в розмірі 6000 грн. Якщо ж вартість кавомашини перевищує 6000 грн. — її слід вважати ОЗ. Оскільки використання кавоварної машини важко пов’язати з госпдіяльністю, то її слід обліковувати як невиробничий ОЗ (на субрахунку 109 «Інші основні засоби»). Бухгалтерський облік невиробничих ОЗ нічим не відрізняється від загальноприйнятого обліку ОЗ. Тому вони також підлягають амортизації — з місяця, наступного за введенням в експлуатацію ( п. 29 П(С)БО 7).

Податок на прибуток. Для «малодохідників» діють ті самі правила, що й у бухобліку.

«Висодохідники» (річний обсяг доходу більше 20 млн) коригують фінрезультат (додають до нього) на нараховану амортизацію за невиробничим ОЗ. Адже п.п. 138.3.2 ПКУ забороняє нараховувати амортизацію за невиробничими ОЗ.

ПДВ. Оскільки кавомашина є невиробничим ОЗ, її придбання розглядається як купівля для негосподарської діяльності — з відображенням ПК і подальшим нарахуванням «компенсуючих» ПЗ.

А тепер проводки.

o.sumcova@buhgalter911.com