Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, серпень, 2015/№33
Друкувати

«Негосподарські» купівлі в ПДВ-обліку

Сумцова Ольга, податковий експерт, о.sumcova@buhgalter911.com
Як ви знаєте, з 1 липня правила формування ПК змінилися. У зв’язку з цим по-новому тепер відображаються в ПДВ-обліку і купівлі, призначені для негосподарської діяльності. Новий Закон № 643* зробив свій внесок у це питання. Тому в сьогоднішній статті пропонуємо детально обговорити прийняті нововведення.
нові ПДВ-правила

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 р. № 643-VIII.

Уже, мабуть, знайомий усім факт, що з 01.07.2015 р.:

1) весь «вхідний» ПДВ уключається до ПК (у повній сумі) незалежно від подальшого призначення використання купівлі (п. 198.3 ПКУ). Звичайно, тільки за наявності належним чином оформлених та зареєстрованих ПН/РК (п. 198.6 ПКУ). Ну і, власне, пам’ятаємо, що період відображення ПК залежить від того, своєчасно чи ні зареєстрована ПН, а також від періоду реєстрації РК;

Причому відображати ПК — тепер ваш обов’язок, а не право.

2) а далі — якщо купівлю призначено для використання в необ’єктних/звільнених/негосподарських операціях, ПК компенсується нарахуванням ПЗ (п. 198.5 ПКУ). Неважко здогадатися, що зроблене це для того, щоб дані СЕА ув’язувалися з даними ПДВ-декларації.

І ось тут починається найцікавіше. До набуття чинності Законом № 643 п. 198.5 ПКУ вимагав нараховувати ПЗ за неоподатковуваними/негосподарськими купівлями тільки в тому випадку, якщо при їх придбанні відображався ПК (немає ПК — немає й ПЗ). Тепер це правило залишилося тільки для тих купівель, які здійснені до 01.07.2015 р. А ось для придбань після 01.07.2015 р. уточнення «за умови відображення ПК» зникло.

Формально (якщо читати п. 198.5 ПКУ буква в букву) це означає, що за всіма купівлями, здійсненими після 01.07.2015 р., що призначені для використання в необ’єктних/звільнених/негосподарських операціях, повинні обов’язково нараховуватися ПЗ (незалежно від того, відображався ПК чи ні). Тому варіант «не відображати ПК і не нараховувати зобов’язання» не підійде. Податківці можуть на підставі п. 198.5 ПКУ все одно донарахувати вам ПЗ, навіть якщо ви не відображали ПК.

Але є хороші новини. Увага! Податківці згодні з тим, що за товарами/послугами/необоротними активами, купленими без ПДВ (як до, так і після 01.07.2015 р.), ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ не нараховуються (див. лист № 29163**).

** Лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

Якщо товари придбано без ПДВ (наприклад, у неплатника ПДВ), компенсуючі ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

Що спонукало податківців зробити такий висновок, важко визначити. Можливо, загальна норма з п.п. 14.1.191 ПКУ (яка визначає, що вважати постачанням), в якій зазначено: за товарами, призначеними для використання в негосподарській діяльності, операція вважається постачанням (а отже, і вимагає нараховувати ПЗ), тільки «якщо платник мав право на податковий кредит».

Але чи поширюється «привітний» підхід податківців на ПК за «проблемними» ПН? Поки ми б не квапилися з таким висновком. У тій самій ситуації з ПН, реєстрація якої запізнюється, вважаємо безпечніше ПЗ показати вже в періоді придбання товарів/послуг/необоротних активів, а ПК — відобразити за датою виникнення права на нього на підставі п. 198.6 ПКУ (детальніше — у матеріалі на с. 24 цього номера).

Коли нараховувати ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ

У прикінцевій частині п. 198.5 ПКУ зазначено, що ПЗ за товарами/послугами/необоротними активами, призначеними для використання в тому числі й у негосподарських операціях, нараховується на дату їх придбання. Водночас п. 198.5 ПКУ дозволяє нарахувати ПЗ і скласти зведені ПН не пізніше останнього числа місяця придбання товару. Цей момент принципового значення не має — головне, щоб ПЗ були нараховані в тому самому періоді придбання.

Базою нарахування ПЗ є (п. 189.1 ПКУ):

— для товарів/послуг — вартість їх придбання;

— для необоротних активів — балансова вартість.

Якщо придбані товари/послуги/необоротні активи спочатку отримувалися для оподатковуваних операцій, а потім починають використовуватися в негосподарських операціях, то п. 198.5 ПКУ дозволяє нараховувати ПЗ на дату початку їх фактичного використання в таких операціях (що підтверджене первинними бухгалтерськими документами).

Складаємо ПН

Пункт 198.5 ПКУ вимагає скласти не пізніше останнього дня звітного періоду (місяця або кварталу) зведену ПН на всі негосподарські купівлі та зареєструвати її в ЄРПН.

ПН у цьому випадку складається з типом причини «13».

Замість номенклатури товарів у гр. 3 ПН податківці рекомендують проставляти номери і дати «вхідних» ПН, що отримані від постачальників при придбанні товарів/послуг/необоротних активів (лист № 29163). Детальніше про рекомендацію податківців щодо заповнення зведених ПН, що компенсують нарахування ПК, див. у статті «Податкова накладна в роз’ясненнях податківців» у поточному номері.

Придбання за замінниками ПН

Проблема тут у тому, що для СЕА чеки та інші придбання не враховуються в показнику ∑НаклОтр. Водночас формально, якщо дотримуватися п. 198.5 ПКУ, зобов’язання за такими придбаннями мають бути нараховані, а отже, вони потраплять у показник ∑НаклВид (якщо ПН буде зареєстрована) або ∑Перевищ (якщо ПН не буде зареєстрована).

У результаті це обернеться необґрунтованим зменшенням ліміту. Що робити в цьому випадку? Ми сподіваємося, що податківці приймуть зважене рішення щодо чеків і замінників ПН і дозволять не відображати ПК за ними і, відповідно, не нараховувати ПЗ. Хоча, визнаємо, не нараховувати ПЗ у цьому випадку досить ризиковано.

Відображаємо ПК і ПЗ у деці та в бухобліку

Відображати ПК доведеться в загальному ряд. 10.1.1 (або 10.1.2). Нарахування ПЗ — у ряд. 1 (або 1.2).

Нараховані ПЗ уключаємо до первісної вартості запасів/основних засобів як невідшкодовуваний підприємству податок (п. 9 П(С)БО 9, п. 8 П(С)БО 7). Наведемо проводки:

№ з/п

Дата

Зміст операції

Сума, грн.

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

ПЕРША ПОДІЯ — ОТРИМАННЯ ЗАПАСІВ

Основний варіант

1

10.08.2015 р.

Отримано запаси від постачальника

100,00

20

631

2

10.08.2015 р.

Відображено право на ПК

20,00

644

631

3

10.08.2015 р.

Відображено ПК за зареєстрованою постачальником ПН

20,00

641

644

4

11.08.2015 р.

Перераховано постачальнику оплату

120,00

311

631

5

31.08.2015 р.

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

20,00

643

641

6

31.08.2015 р.

Віднесено ПЗ на первісну вартість

20,00

20

643

Спрощений варіант (підійде, якщо ви чітко знаєте, що запаси використовуватимуться в негоспдіяльності)

1

10.08.2015 р.

Отримано запаси від постачальника

120,00

20

631

2

10.08.2015 р.

Відображено ПК

20,00

641

644

3

11.08.2015 р.

Перераховано оплату постачальнику

120,00

311

631

4

31.08.2015 р.

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

20,00

644

641

ПЕРША ПОДІЯ — ОПЛАТА

Основний варіант

1

10.08.2015 р.

Перераховано попередню оплату

120,00

371

311

2

10.08.2015 р.

Відображено ПК за зареєстрованою постачальником ПН

20,00

641

644

3

11.08.2015 р.

Отримано запаси від постачальника

100,00

20

631

Списано ПК

20,00

644

631

4

31.08.2015 р.

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

20,00

643

641

5

31.08.2015 р.

Віднесено ПЗ на первісну вартість

20,00

20

643

6

31.08.2015 р.

Здійснено залік заборгованостей

120,00

631

371

Спрощений варіант
(підійде, якщо ви чітко знаєте, що запаси використовуватимуться в негоспдіяльності)

1

10.08.2015 р.

Перераховано попередню оплату

120,00

371

311

2

10.08.2015 р.

Відображено ПК за зареєстрованою постачальником ПН

20,00

641

644

3

11.08.2015 р.

Отримано запаси від постачальника

120,00

20

631

4

31.08.2015 р.

Нараховано «компенсуючі» ПЗ

20,00

644

641

5

31.08.2015 р.

Здійснено залік заборгованостей

120,00

631

371

 

o.sumcova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться